随着社会主义市场经济的不断发展，经济监督在整个国民经济中的地位越来越重要。国有企业监事会代表国家对国有资产使用单位实施的监督，是整个监督体系的重要组成部分。本文就国有企业监事会如何才能利用好各类审计监督的工作成果试作探讨。

    一、审计的分类

    审计基于经济监督的需要而产生。按照审计主体性质，一般将审计分为国家审计、社会审计和内部审计。国家审计具有权威性和神圣不可侵犯的地位；社会审计有充分的独立性，随着注册会计师队伍的扩大，越来越被人们重视；内部审计是部门、单位实施内部监督，依法检查会计帐目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。三种审计监督在经济生活中显示出越来越重要的作用，其魅力与日俱增，散发出迷人的光彩。

    二、国有企业监事会监督是加强国有企业监督以及积极探索国有资产管理有效形式的重要措施。

    1999年12月九届全国人大常委会第十三次会议对《公司法》进行修改，以法律形式确立了国有企业建立监事会制度2000年3月颁布的《国有企业监事会暂行条例》规定，国有重点大型企业监事会由国务院派出，对国务院负责，代表国家对国有重点大型企业的国有资产保值增值状况实施监督。国有企业监事会以财务监督为核心，根据有关法律、行政法规和财政部的有关规定，对企业的财务活动及企业负责人的经营管理行为进行监督，确保国有资产及其权益不受侵犯。国有企业监事会一般每年对企业定期检查1至2次，并可以根据实际需要不定期地对企业进行专项检查。

    三、国有企业监事会监督与审计监督的关系

    ㈠联系：二者都是经济监督，均以财务监督为重点。审计监督可以保证国有企业监事会监督的正确和有效，国有企业监事会监督也可弥补审计监督的不足，二者互为补充，相得益彰，并不是简单重复。

    ㈡区别：二者对象不同，国有企业监事会主要是针对国有企业或涉及国有资产的单位进行监督，审计的对象则可以是各种经济成分的单位。监督侧重点也有所不同，国有企业监事会监督是以财务监督为核心，对企业的财务活动及企业负责人的经营管理行为进行监督；而审计主要是监督财政收支、财务收支真实、合法和效益的行为。

    四、国有企业监事会有权利用审计监督的成果。

    审计的作用主要有：（1）通过审计揭示差错和弊端，纠正差错，提高会计工作质量；（2）通过审计揭示违法行为，维护财经法纪；（3）通过审计揭示经营管理中的问题，提出改进建议，促进改善经营管理；（4）通过审计评价效益责任，指出效益低下的环节，促进被审单位改进工作，提高经济效益；（5）通过审计发现带有普遍性的问题，揭示宏观调控方面失误或不足之处，促进宏观调控的改善和加强。

    国有企业监事会的监督作用与审计的作用具有相似之处，此外，审计监督具有独立性、广泛性、权威性等特点，所以国有企业监事会可以利用审计监督的工作成果。利用得好，可以为国有企业监事会开展工作带来很大便利。

    五、国有企业监事会如何利用各类审计的工作成果

    ㈠三种审计工作成果的优缺点比较：国家审计具有强制性、权威性的特点，审计结果的执行力度较大，不足是公平性和客观性受限制；内部审计的优点是审计人员长期工作于被审计单位内部，对情况了解较为全面，缺点是独立性不够，常因受到单位领导的左右而失真；社会审计的优点是独立、客观、公众，缺点是缺乏强制性，审计结果常常执行力度不够。

    ㈡国有企业监事会如何利用国家审计的工作成果

    国有企业监事会利用国家审计的工作成果时，首先召集国家审计实施时该企业的当事人和实施审计的人员来开座谈会，从座谈会中找出问题线索。然后调阅国家审计的工作底稿，从底稿中去发现问题。通过以上途径找到线索后，跟踪追击，挖出问题根源。此外，还必须重点关注：充分了解国家审计人员的自身素质及其把握审计风险的实际情况。由于国家审计不象社会审计有很大风险，而是有针对性地开展审计监督工作，查出问题是功劳，查不出问题也有苦劳，关键在于审计人员的责任心。因此，有必要了解审计人员及其工作情况，准确把握审计成果含金量，这样才能更好地利用国家审计的工作成果。

    ㈢国有企业监事会如何利用内部审计成果

    内部审计根据本部门、本单位经营管理的需要自觉施行，其审计结果只对本部门、本单位负责，对外不起鉴证作用，并向外部保密。内部审计作为我国审计体系中的重要组成部分，一直在发挥着重要的作用。国有企业监事会也可以充分利用其工作成果，为自身工作提供帮助。但内部审计是自我监督，仅仅强调与其他部门相对独立，因而常常受到单位领导的左右，并且由于内部人际关系问题，碍于情面，内部审计往往是"走过场"的比较多，甚至"家丑不可外扬".内部审计的工作底稿一般也较少，也没有规范的审计程序。因此，针对内部审计的特点，在利用内部审计工作成果时，不能轻易接受内部审计结论，而应当充分依靠群众，召集有关人员座谈，充分利用有关人员长期工作生活在单位内部，对很多情况比较了解的优势，与其交流沟通，详细了解情况，找到有参考意义的信息。

    ㈣国有企业监事会应优先、充分利用社会审计的工作成果。

    1、国有企业监事会应该优先、充分利用社会审计的工作成果，主要原因有以下几个方面：

    ⑴目前我国国家审计还不能完全满足经济监督的需要。

    ①政府监督必须依靠国家财力支持才能开展工作，受财力、人力的限制，政府监督范围是很有限的，力量也是很有限的，还不能满足社会主义市场经济发展的需要。

    ②政府监督的公平性、客观性受到限制：强制性是国家审计的显著特征，国家审计的目的通常也较特殊，要依据审计结果直接处理。这种处理客观性受到限制，有时审计的结论可能失去公平。因此，国有企业监事会如果纯粹依赖国家审计，有时就可能得出错误的结论。

    ⑵目前，我国的内部审计还不够完善。

    目前，我国内部审计主要存在以下几个方面的问题：①内部审计机构和内部审计人员的地位不明确，独立性不强；②领导者对内部审计工作的重要性认识不足；③内部审计人员的任命与罢免随意。

    ⑶社会审计是最具独立性的审计，前提是所有者与经营者分离并由所有者委托审计。

    独立性是现代审计的一个重要特征，也是审计的精髓和灵魂。没有独立性，审计就失去了其社会意义。按照审计中审计人、被审计单位、委托人这三种关系人的相互关系来分，审计独立性可分为"单向独立"和"双向独立"两种形式。单向独立指审计人独立于被审计单位，双向独立指审计人既独立于被审计单位，又独立于委托人，国家审计和内部审计属于"单向独立"型审计，社会审计则属于"双向独立"型审计。社会审计在所有者与经营者分离并由所有者委托审计时最具独立性。正因为社会审计的独立性层次最高，独立性对于社会审计也就比对于国家审计和内部审计更为重要。

    随着我国改革开放的不断深化和市场经济体制的不断完善，尤其是入世以后，与市场经济有密切联系的注册会计师行业在经济发展过程中扮演着越来越重要的角色。目前我国已基本完成会计师事务所的脱钩改制工作，更为社会审计独立性问题的彻底解决奠定了良好的基础。

    ⑷社会审计在我国审计体系中是操作最为规范的一种审计。

    社会审计有《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师独立审计准则》和《注册会计师执业规范指南》作指引，尤其是准则和指南，详细规定了每一种审计业务所需要遵守的原则、需要实施的程序、需要收集的资料、需要做的工作底稿和需要特别关注的地方。从目前国内情况来看，社会审计是三种审计中最为规范的审计。

    ⑸社会审计机构及从业人员风险意识较强，审计质量相对较高。

    社会审计机构及其从业人员承担着较大风险，他们出具的审计报告具有法定效力，当这种报告给报告使用者造成损失时，他们可能因审计失败而负连带责任。相比较而言，国家审计和内部审计风险就小得多。由于有了这种风险，社会审计机构及其从业人员在工作中就保持了应有的职业谨慎，尽可能地避免审计失败，从而使得审计质量相对较高。

    2、国有企业监事会如何利用社会审计的工作成果。

    ⑴充分把握社会审计的特点，逐字逐句认真研究报告内容，细心解读社会审计机构出具的审计报告。

    社会审计机构与另两种审计机构相比有一个显著的特点：既要服务于社会，又要规避风险。中介机构出具报告要负法律责任，不反映问题不行，但是将问题揭示得太清楚，客户又可能不满意，尤其是当委托人与被审计单位是同一个单位的时候，社会审计就十分尴尬。这时候社会审计人员在审计时，往往既要考虑自身的风险，又不得不照顾委托人、被审计单位的情绪，因此报告一般写得很含蓄、委婉，在利用时，要善于从字里行间发现问题，认真推敲重点词句的意思，要逐字逐句推敲，对于隐含的问题要深入挖掘，一定要查深查透，水落石出。

    ⑵召集当事注册会计师座谈，充分调阅审计工作底稿，把握审计依据是否充分。

    国有企业监事会在拿到企业历年的审计报告时，可以将当时实施审计的社会审计机构的注册会计师召集起来开座谈会，详细了解当时的情况。另外就是调阅审计档案，即看审计证据是否充分、恰当，能否支持审计结论。这样才能使国有企业监事会在工作中少走弯路，更有效地利用社会审计成果。

    ⑶充分收集齐全审计报告及相关报告，对审计情况进行全面把握，包括历年审计报告、验资报告、评估报告、经济案件鉴定报告等。

    ⑷关注社会审计机构给被审计单位出具的管理建议书，以及相关咨询报告，全面了解被审计单位情况。

    社会审计机构对问题较多的企业，通常都会出具管理建议书或咨询报告，其中可能披露很多有关被审计单位管理中的漏洞和问题，这样的资料对国有企业监事会开展工作很有帮助。

    ⑸分析历年社会审计机构出具的审计报告的意见类型，从中发现问题。

    社会审计机构出具的报告分为无保留意见报告、保留意见报告、否定意见报告和拒绝表示意见报告四种类型。除无保留意见报告外，其他三种类型的报告被监督方往往不愿拿出来，国有企业监事会就有必要展开调查，做思想工作，直到拿到报告。对保留意见的报告和否定意见的报告，要检查被监督方是否已经按照报告给予纠正。对拒绝表示意见的报告，要查明原因，必要时召集当时社会审计机构人员座谈。

    ⑹分清委托人和被审计单位，重点把握报告的可靠性。

    一般来说，如委托人和被审计单位是同一单位，则其审计报告的可靠性就要低一些；如委托人与被审计单位不是同一单位，可靠程度就要高一些；如只是为完成国家规定的审计任务，那么报告的可靠程度也是要低一些，在利用时要慎重。

    ⑺认真检查会计报表附注和财务情况说明书，全面掌握被监督单位的情况。

    相当一部分企业会计人员不能或不愿编制会计报表附注和财务情况说明书，特别是会计报表附注，部分企业是请会计师事务所代编。国有企业监事会在利用这些企业的审计报告时要对此进行重点关注，检查企业是否有与会计师事务所通同违规的行为，从而发现问题。

    ⑻把握出具报告的会计师事务所的规模和内部管理情况。一般来说，规模越大、管理越规范的事务所的报告质量越高，可利用的程度也越高。

    总之，国有企业监事会在利用社会审计工作成果时，有必要对每一成果的含金量进行仔细测评，认真研究，切忌不分情况盲目利用或利用不当，这样，都会给国有企业监事会工作造成一定的影响。