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发现、提示重大审计线索的方法

来源: 河北审计·薛冬 编辑: 2004/12/08 10:31:27  字体:

  一、审前调查揽全局。搞好审前调查,对发现、揭示被审计单位重大经济问题线索非常重要。审计人员,只有在对被审计单位基本情况了如指掌、心中有底的情况下,才能总揽审计项目全局、运筹自如。假如,对被审计单位工作职能、财务核算管理体制、人员、机构等基本情况,不熟悉、不了解、不掌握,就很容易陷人“就账目查账目”、难以发现被审计单位重大经济问题线索的怪圈。现场审计操作,很多账目检查工作与分析被审计单位实际情况是融在一起进行的。就某件事情、某项经济业务而言,如果孤立地、单独地审查账目,不会发现什么问题,但只要与被审计单位实际情况联系起来综合分析,就能察觉出问题。正是基于审计查证工作的需要、审计发现重大经济问题线索的需求,审计人员对被审计单位基本情况必须掌握,审前一定要搞好调查。如对某学校校长任期经济责任审计,我们就是在审前调查的基础上,从总揽审计项目全局的角度出发,综合分析该校基本情况与实际收费情况后发现,该校实际收费人数与在校学生人数不符,学生的公物押金、校服费、保险费等项收入账内无记录。破绽揭开后,该单位便供出部分学生学费收入和有关杂项收入未入账、私设“小金库”的事实。

  二、分析复核定疑点。运用分析性复核审计方法,可以帮助审计人员查找重大经济问题疑点,进而发现重大经济问题线索、揭示被审计单位重大经济问题。分析性复核作为一项新的审计技术方法,是审计人员对被审计单位财务资料之间、非财务资料之间、财务资料与非财务资料之间的关系进行比较研究,对重要的异常变动和异常项目予以关注,进行调查分析,从而对会计报表整体及某项进行评价、确定审计重点、疑点的方法。运用得好,可以收到事半功倍的效果。比如,对某县财政收支审计,通过财政报表分析,我们发现挖潜改造资金变动较大,因此,便把挖潜改造资金作为一个审计重点、疑点,查出虚增财政收入问题。又如,在对某单位领导寻:部进行经济责任审计中,我们运用分析性复核方法,对该单位举办的一项体育赛事的赞助单位与赞助收入,进行比较分析,通过将其收入的实际值与预期值进行比较,推断出该单位部分赞助收入有未人账的可能,因此,便把赛事收入确定为疑点,采取内查外调的方法,查出该单位将6万元赞助收入私设“小金库”的事实。

  三、突击盘点查漏点。突击盘点被审计单位库存现金,有时可以发觉被审计单位舞弊行为的疏漏点,然后,再对这些疏漏点进行追踪审查,便能轻而易举地发现、揭示被审计单位重大经济问题。用这种方法查处重大违纪、违规问题,省时、省事、成本低,一旦发觉被审计单位舞弊行为的疏漏点,也就等于抓住了其把柄,被审计单位重大违反财经法规问题,则不攻自破。近年来,有一部分账外资金的审计线索,我们是通过突击盘点库存现金取得的。盘库时,我们主要掌握两点:首先仔细观察被审计单位保险柜的数量、存放位置,出纳员在不在等,做到心中有数。一般趁出纳员在场时,出其不意,检查保险柜。其次,坚持严肃、认真的工作态度,不放过任何蛛丝马迹。通过盘库,在被审计单位保险柜里,我们曾发现:被审计单位的账外流水账、账外现金、账外现金存款折、账外收款收据、账外收支票据、账外白条抵现金等。这些舞弊行为的疏漏点,为我们发现、揭示被审计单位重大违纪、违规问题提供许多线索和证据。

  四、观察积累是重点。发现、揭示被审计单位重大经济问题线索的另一个重要方法,是靠审计人员实地观察、平时积累。观察是指审计人员进驻被审计单位后,实地查看被审计单位生产经营活动、财务收支活动、财产物资情况、内控制度执行情况等。一般新到一个被审计单位,我们都要到它的厂区、园区、生产经营区转一转,看一看,观察其门脸房、办班培训、内部建设等情况,并注意捕捉有价值的信息。比如,我们在对某单位领导干部进行经济责任审计时,通过实地观察,发现该单位新购置的一辆桑塔那轿车,账内没有购置反映,却列有平时赞用支出。经进一步询问查证,游离于账外 20万元的固定资产和“公款私存”问题被查出。

  积累是指审计人员在乎时的审计工作中,注意收集与被审计单位相关联的其他单位的线索和信息,以备将来审计该单位时再用。待审计该单位时,这些线索和信息,就有可能成为发现、揭示被审计单位重大经济问题的线索。比如,我们在审计某县财政收支时,发现有一笔向某单位付款的资料费支出,对方出具的是普通收据,究竟入账还是没人账,我们产生怀疑,于是,便记录下来,并对交款的原始凭证进行了复印。后来,在审计该单位时,没有发现这笔收款,我们便询问有关人员,在不得已的情况下,他们供出办班培训费、资料费私存私放的事实,由此查出隐藏多年的一个“小金库”。

  五、调查核对破难点。调查核对是破解重大经济问题疑点难点、发现揭示被审计单位重大经济问题线索的主要方法。工作中,我们常遇到这种情况,就是发现了疑点,又如何破解、落实呢?这是揭示被审计单位重大经济问题线索的难点。审计实践中,我们体会到,调查核对是解决这个问题的最好方法。只有审计人员把疑点调查分析清楚、主要问题核实准确了,被审计单位才会承认其违纪事实。比如,对某单位领导干部任期经济责任审计,在分析财务报表时,我们就怀疑它的经费支出有问题,100多人的单位,全年公用经费支出才60多万元,是不是有账外收支?带着疑问,我们首先寻找疑点、线索,发现该单位临时工工资、部分电费、手机费账内没反应。然后,对这些疑点、线索,我们找有关单位、有关人员调查核实、取证。调查、核实结果,该单位职工反映临时工工资是按月发放的,电业、邮电部门证实电费、手机费是按月交纳的。在事实面前,被审计单位供出“小金库”一个。

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