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先审后报：提高信息质量的大举措
河北省财政厅在全国率先提出并实行了大中型国有企业年度会计报表“先审后报”制度，成为第一个敢于吃螃蟹的人。为进一步了解河北省出台这一政策措施的内在动因，笔者就此采访了河北省注册会计师协会秘书处申富平处长。
●问：实行国企年报“先审后报”的内在动因是什么?
■答：建立和完善国有企业注册会计师审计制度是市场经济体制建设和注册会计师行业发展的客观需要。我省早在1994年就已实行了国有企业注册会计师审计制度，是全国开展国有企业注册会计师审计业务较早的省份。从完善国有企业注册会计师审计制度的角度分析，目前国有企业会计信息质量不高，既有公司治理结构不健全、企业会计基础薄弱等客观原因，也有事务所自身审计质量不高等主观因素。另外，从总资产及净资产分布来看，目前我省1782户国有大中型企业资产占全部国有企业总资产的78.45％，净资产的89.81％。只要抓住这些国有大中型企业就抓住了我省国有经济的龙头。因此，我省国有企业CPA审计制度的执行拟从国有大中型企业抓起。为完善注册会计师审计制度，确保国有企业财务信息质量，以财政厅名义下发了《河北省财政厅关于进一步提高国有企业财务会计信息质量的通知》(冀财[2000]186号)，要求我省国有大中型企业率先实行“先审后报”制度。
●问：先审后报制度的主要内容是什么?对注册会计师审计工作有何具体要求?
■答：根据冀财[2000]186号文件的规定，这次先审后报制度的主要内容是：凡符合《河北省国有企业注册会计师审计暂行办法》规定的国有及国有控股企业，必须经注册会计师审计；符合要求的国有大中型企业必须连同注册会计师的审计报告一并报送主管财政机关；其他企业实行先报后审，逐步向先审后报过渡。由此，也相应对事务所年审的时间和质量提出了更高要求。按规定，企业年度会计报表连同审计报告必须在2001年3月底前上报省级主管财政机关，到市县一级，时间也会提前。对此，我们要求事务所必须提前做好组织准备，抓紧与企业联系业务约定书签定事宜，并及时开展审计业务。对52家重点企业的业务约定书要求各所11月底前报省注协；其他大中型企业的业务约定书要于12月15日前报省注协。事务所要提前与有关企业联系，预先完成对企业包括存货盘点在内的前期工作，减少年度终了后的工作量。另外，各事务所要依据本所实际，做好审计小组的人员分工，挑选得力的、有执业经验的注册会计师担任项目负责人。
●问：为确保先审后报制度的落实，保证审计质量，省注协采取了哪些积极措施?
■答：为贯彻落实注册会计师先审后报制度，我们采取了积极措施：首先，根据河北省审计厅、省财政厅等部门对我省1998—1999年百户国有大中型工业企业的重点审计结果，我们组织人员对百户企业注册会计师审计情况进行了逐户调查核实，在对核查结果汇总分析的基础上，河北省注册会计师协会会同省财政厅企业处、监督处以及统计评价处等处室，联合召开会议，就如何提高国有企业年度会计报表审计质量进行了全面会诊分析，并提出了实施先审后报制度的初步设想。其次，为进一步贯彻落实先审后报制度，省注协做好前期准备工作，根据事务所规模、信誉以及注册会计师人数等考核指标，在全省确定了33家具有从事大型国有企业审计资格的事务所。并下发了《河北省财政厅关于进一步提高国有企业财务会计信息质量的通知》和《河北省注册会计师协会关于做好2000年度国有企业会计报表注册会计师审计工作的通知》。在此基础上，我们于11月28日组织召开了有事务所主任会计师参加的河北省2000年度国有企业会计报表审计工作会议，对国有企业先审后报工作进行了全面部署。会议传达贯彻了186号和46号文件精神，并对事务所提出如下要求：一是要树立正确的风险意识，严格执行发起人、出资人签字制度。要求改制后的事务所对外签发具有法律效力的报告，必须有一名发起人或出资人签字；二是要加强对国有企业年审的质量控制，严格三级复核制度，特别是对财政部门规定的九项重点领域要特别关注。在执行审计业务时，要针对企业的具体情况，制定出详细的审计计划，确定出重点审计领域和风险区域，严格执行审计程序。三是要提高审计报告编制的规范性。注册会计师要依据《独立审计准则》规定的格式出具审计报告，根据审计结果，明确表示注册会计师的审计意见。对于注册会计师审计中发现的应由企业调整的事项，应要求企业据实调整，未调整的，要在报告中予以恰当披露，能量化披露的，必须量化披露，不能量化披露的要说明原因。避免在报告中有意淡化问题，对查出的问题避重就轻等现象。
●问：当前注册会计师行业内部，采取压价和诋毁同行等不正当竞争行为很严重，在以上问题的整顿上，省注协有何举措?
■答：为有效遏制事务所压价竞争、诋毁同行等不正当行为，我们采取了一系列积极措施：一是我们进一步加大了业务质量和职业道德监督检查力度，积极做好常规和专项业务检查工作，对那些信誉不高，有质量问题的事务所及其注册会计师，坚决予以打击决不姑息；二是我们自去年制定并要求事务所严格执行业务报备制度。今后我们将通过网上传报，以对报备结果进行及时汇总分析，加强对事务所审计质量的及时监控；三是今年我们根据注册会计师行业发展现状，在充分调查研究的基础上起草了事务所业务质量考核评价体系，为考核事务所执业质量的优劣提供科学的、可操作的量化指标，明年拟进一步完善并组织实施；四是我们采取系列措施，坚决杜绝事务所以支付佣金、回扣的方式诱使有关部门指定业务；禁止事务所以自行降低收费标准等不正当竞争手段招揽业务。要求事务所之间要相互尊重，平等竞争，以共同维护我省会计市场秩序，树立整个行业的良好社会形象。
●问：实行国企年报“先审后报”的内在动因是什么?
■答：建立和完善国有企业注册会计师审计制度是市场经济体制建设和注册会计师行业发展的客观需要。我省早在1994年就已实行了国有企业注册会计师审计制度，是全国开展国有企业注册会计师审计业务较早的省份。从完善国有企业注册会计师审计制度的角度分析，目前国有企业会计信息质量不高，既有公司治理结构不健全、企业会计基础薄弱等客观原因，也有事务所自身审计质量不高等主观因素。另外，从总资产及净资产分布来看，目前我省1782户国有大中型企业资产占全部国有企业总资产的78.45％，净资产的89.81％。只要抓住这些国有大中型企业就抓住了我省国有经济的龙头。因此，我省国有企业CPA审计制度的执行拟从国有大中型企业抓起。为完善注册会计师审计制度，确保国有企业财务信息质量，以财政厅名义下发了《河北省财政厅关于进一步提高国有企业财务会计信息质量的通知》(冀财[2000]186号)，要求我省国有大中型企业率先实行“先审后报”制度。
●问：先审后报制度的主要内容是什么?对注册会计师审计工作有何具体要求?
■答：根据冀财[2000]186号文件的规定，这次先审后报制度的主要内容是：凡符合《河北省国有企业注册会计师审计暂行办法》规定的国有及国有控股企业，必须经注册会计师审计；符合要求的国有大中型企业必须连同注册会计师的审计报告一并报送主管财政机关；其他企业实行先报后审，逐步向先审后报过渡。由此，也相应对事务所年审的时间和质量提出了更高要求。按规定，企业年度会计报表连同审计报告必须在2001年3月底前上报省级主管财政机关，到市县一级，时间也会提前。对此，我们要求事务所必须提前做好组织准备，抓紧与企业联系业务约定书签定事宜，并及时开展审计业务。对52家重点企业的业务约定书要求各所11月底前报省注协；其他大中型企业的业务约定书要于12月15日前报省注协。事务所要提前与有关企业联系，预先完成对企业包括存货盘点在内的前期工作，减少年度终了后的工作量。另外，各事务所要依据本所实际，做好审计小组的人员分工，挑选得力的、有执业经验的注册会计师担任项目负责人。
●问：为确保先审后报制度的落实，保证审计质量，省注协采取了哪些积极措施?
■答：为贯彻落实注册会计师先审后报制度，我们采取了积极措施：首先，根据河北省审计厅、省财政厅等部门对我省1998—1999年百户国有大中型工业企业的重点审计结果，我们组织人员对百户企业注册会计师审计情况进行了逐户调查核实，在对核查结果汇总分析的基础上，河北省注册会计师协会会同省财政厅企业处、监督处以及统计评价处等处室，联合召开会议，就如何提高国有企业年度会计报表审计质量进行了全面会诊分析，并提出了实施先审后报制度的初步设想。其次，为进一步贯彻落实先审后报制度，省注协做好前期准备工作，根据事务所规模、信誉以及注册会计师人数等考核指标，在全省确定了33家具有从事大型国有企业审计资格的事务所。并下发了《河北省财政厅关于进一步提高国有企业财务会计信息质量的通知》和《河北省注册会计师协会关于做好2000年度国有企业会计报表注册会计师审计工作的通知》。在此基础上，我们于11月28日组织召开了有事务所主任会计师参加的河北省2000年度国有企业会计报表审计工作会议，对国有企业先审后报工作进行了全面部署。会议传达贯彻了186号和46号文件精神，并对事务所提出如下要求：一是要树立正确的风险意识，严格执行发起人、出资人签字制度。要求改制后的事务所对外签发具有法律效力的报告，必须有一名发起人或出资人签字；二是要加强对国有企业年审的质量控制，严格三级复核制度，特别是对财政部门规定的九项重点领域要特别关注。在执行审计业务时，要针对企业的具体情况，制定出详细的审计计划，确定出重点审计领域和风险区域，严格执行审计程序。三是要提高审计报告编制的规范性。注册会计师要依据《独立审计准则》规定的格式出具审计报告，根据审计结果，明确表示注册会计师的审计意见。对于注册会计师审计中发现的应由企业调整的事项，应要求企业据实调整，未调整的，要在报告中予以恰当披露，能量化披露的，必须量化披露，不能量化披露的要说明原因。避免在报告中有意淡化问题，对查出的问题避重就轻等现象。
●问：当前注册会计师行业内部，采取压价和诋毁同行等不正当竞争行为很严重，在以上问题的整顿上，省注协有何举措?
■答：为有效遏制事务所压价竞争、诋毁同行等不正当行为，我们采取了一系列积极措施：一是我们进一步加大了业务质量和职业道德监督检查力度，积极做好常规和专项业务检查工作，对那些信誉不高，有质量问题的事务所及其注册会计师，坚决予以打击决不姑息；二是我们自去年制定并要求事务所严格执行业务报备制度。今后我们将通过网上传报，以对报备结果进行及时汇总分析，加强对事务所审计质量的及时监控；三是今年我们根据注册会计师行业发展现状，在充分调查研究的基础上起草了事务所业务质量考核评价体系，为考核事务所执业质量的优劣提供科学的、可操作的量化指标，明年拟进一步完善并组织实施；四是我们采取系列措施，坚决杜绝事务所以支付佣金、回扣的方式诱使有关部门指定业务；禁止事务所以自行降低收费标准等不正当竞争手段招揽业务。要求事务所之间要相互尊重，平等竞争，以共同维护我省会计市场秩序，树立整个行业的良好社会形象。
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