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粮食企业的特殊性及审计对策
根据工作实践，笔者认为搞好粮食收储企业审计，要着重把握其具有行业特点的个性问题。
一、库存商品盘点的特殊性
在审计过程中，对库存商品的盘点是必不可少的重要环节。库存商品流动性强、变现能力强，也最容易出现问题，因此盘点就显得非常重要。在一般商业企业库存商品的盘点中，只需要对其中金额大、数量多的商品进行抽查，基本就可以达到预期目的。但对于粮食收储企业则不然，因为其库存商品品种比较单一，一般只有小麦、玉米等几种商品，同时相同品种的粮食又往往与代农储粮、代农加工粮等在一起存放，所以要使盘点全面填实，必须对占库存商品比重大的品种全部进行盘点，才能分清该品种粮食粮权的归属，也才能确定该品种粮食是盈余还是短少，否则无法确认是粮食收储企业的粮食盈亏，还是代农储粮、代农加工粮盈亏，达不到准确盘点库存商品的目的。这与一般商业企业库存商品的盘点是显然不同的。
二、粮食补贴核算的特殊性
粮食补贴是粮食收储企业有别于一般商业企业独有的特殊内容，补贴的种类、标准、是否按时到位，都关系到审计的质量和效果。补贴的种类不同、具体标准也不一样，如是中央补贴、地方补贴，还是共享补贴；是超储费用补贴、利息费用补贴，还是建仓费用补贴；是顺价销售补贴，还是其他补贴等，都需要按照粮食政策规定的标准，分项目、分种类进行计算，并按照权责发生制的要求计入企业的损益，以准确核算粮食收储企业的经营成果。
三、增值税进项税计算的特殊性
对于一般商业企业，经营商品的增值税进项税是以买价为含税价，按照规定的税率（一般是17％或13％）换算为不含税价，以不含税价作为基数（即商品的进价成本），乘以规定的税率求得增值税进项税额，并按税法的规定进行抵扣。但对于粮食收储企业则不尽相同，主要有3点不同：1.税率不同。粮食企业的税率是10％。2计算增值税进项税的基数不同。粮食则是直接以买价作为计算增值税进项税的基数。3.进价成本的计算不同。一般商品的进价成本=买价号门＋规定的税率［ 17％或13％］），而粮食企业的进价成本=买价 ×（l一规定的税率［ 10％］）。
四、违规问题界定的特殊性
一方面，有些与一般商业企业违规问题相同的事项，对粮食收储企业相对来说要宽一些。如用不规范票据列支费用，要求就不是那么严。因为粮食收储企业特别是乡（镇）粮管所，直接同基层单位和农民发生业务往来，接受不规范票据较一般商业企业要多一些，但只要票据的金额不大，又有两个以上人员签字，就可以作为合规票据进行列支。对一般商业企业来说不是违规问题，而对于粮食收储企业却是违规问题，甚至是比较严重的违规问题。比如，在政策性粮食（定购粮和保护价粮）销售方面，如果不是顺价（保本微利）进行销售就是违规，若因此又得到了政策性补贴或奖励，则会造成严重的违规，要进行严肃的处理和处罚。但对于一般商业企业是不存在这些问题的，不论商品的销售是赚钱还是赔钱，只要符合国家政策并缴纳了税金，就不会发生违规问题。又如，粮食资金的封闭运行也是如此。对于粮食收购、销售资金，必须在国家农发行进行封闭运行，不得搞“体外循环”，否则就是违规。而对于一般商业企业，资金不存在某一金融机构封闭运行的问题。
五、审计处理依据的特殊性
对粮食收储企业的审计处理，除运用一般商业企业的共性处理政策、法规外，更重要的要运用粮食收储企业的特殊政策和法规。这就要求认真对照适用的政策法规和条款，充分考虑处理依据的主体、内容、时限，结合财政、金融、审计等方面的政策和规定，客观公正地处理。如在运用《粮食收购条例》、《粮食购销违法行为处罚办法》时，要充分考虑它的执法主体是政府、粮食等部门，不是审计部门，具体运用时要紧密结合《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》等有关法规进行处理，才能取得客观公正和比较适当的执法效果。
针对粮食收储企业存在的特殊性的问题，审计时应注意以下几方面：
一、认真盘点库存商品
在对粮食这一特殊商品的盘点中，要尽可能地对主要粮食品种全部进行盘点，做到不重不漏：一要把握主要粮食品种的全部库存情况；二要把握存放在外储仓库的粮食数量和合同；三要把握代农储粮和代农加工粮的全部情况。
二、正确计算补贴和税金
在对粮食补贴的计算中，一要弄清粮食补贴的种类。内容和标准；二要掌握提取粮食补贴的基数和是否符合粮食的特殊政策，如销售粮食是否顺价等；三要按权责发生制把粮食补贴计入当年的损益。对于粮食增值税进项税，一要把握提取基数；二要把握适用税率；三要把握库存商品粮食的进价成本。值得注意的是，从1999年8月起不再对粮食收储企业征收增值税，粮食收储企业增值税进项税也将不再提取和抵扣。
三、恰当运用政策法规
粮食收储企业政策的特殊性，决定了无论在违规问题的界定上，还是处理处罚上都要慎之又慎。具体来说：一要准确把握与粮食收储企业相关的各项政策法规；二要恰当运用各项政策法规，要充分考虑粮食收储企业当时的背景、条件和情况，不能用现在的政策法规去处理处罚当时发生的问题，做到具体问题具体分析。
四、提出针对性的审计建议
由于粮食收储企业问题界定和处理处罚的特殊性，如《粮食收购条例》、《粮食购销违法行为处罚办法》等，不仅政策性强，而且有明显的行业特点；同时，这些政策法规的执法主体又不是审计部门。为此，对审计出的问题要恰当地进行充分披露，并有针对性地向财政、税务、粮食、农发行等有关部门提出审计意见和建议，发送审计文书，把不能处理处罚的问题提出来，移交出去，以最大限度地减少审计风险。
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