关键词：经营管理审计；必要性；方法

　　一、经营管理中审计工作的必要性

　　经济责任审计的产生和发展，离不开它所处的环境，即周围情况和条件以及时代的要求。中办、国办的两个《暂行规定》及其实施原则是具有中国特色的经济责任审计规范，它适应了审计环境要求，并具有时代特征。

　　1.政治环境要求：实行经济体制改革，发展社会主义市场经济，政企分开，简政放权，健全民主政治，推行廉政建设，对党政领导干部和企业领导干部提出了更高的要求。为了健全干部管理体制，加强对党政干部和企业领导人员的管理和监督，就需要从领导干部的选拔任用、任职过程和任期满离任进行监督评价。对于干部中的腐败行为，应当从源头上预防和治理，促其廉洁勤政，自觉维护市场经济秩序，贯彻依法治国的方针。经济责任审计是以领导干部所在单位的财务收支为基础，通过对领导干部任期内的经济指标完成情况、作出重大经营决策情况、执行国家财经法纪情况以及个人遵守廉政情况等方面的审查考核，可以在一定程度上，判断领导干部是否具有从事经济工作所必需的政治素质和决策水平，也能正确评价领导干部是否正确履行其经济职责，是否严格执行国家的有关财经法纪。

　　从上述情况可以看出，任期经济责任审计是我国经济体制和政治体制改革过程中，干部管理制度的改革，贯彻依法治国的方针，加强廉政建设，提高行政管理水平，促进经济发展而逐步推行的。此项审计制度的实施，受到了中纪委、中组部、人事部、监察部和审计部署领导的重视。经过党中央、国务院批准，中纪委、中组部、人事部、监察部和审计署，联合召开了全国经济责任审计工作会议，总结了近几年实行责任审计工作经验，提高了认识，统一了思想，把这项审计工作推向了一个新阶段。一种审计制度受到党中央国务院如此重视，这是由当前的政治环境决定的，我们应当把握时机把这项工作做好。

　　2.经济环境的要求：经济责任审计以审查评价受托责任者业绩为基础。过去由于经济不发达，代理管理和经营业务比较简单，经济责任审计也比较单纯。经济体制改革以后，我国市场经济有了很大发展，企业规模扩大，管理层次增多。现代企业制度的建立，权责明确，产权明晰，要求更为严格。市场竞争激烈，要求企业增强实力，不断发展，管理制度的加强，经营目标责任制的建立，都为实行企业领导人员任期经济责任审计打下了良好的基础。

　　另外，由于市场经济的发展，国家财政收入和支出项目的增多，事业费用支出增大，教育和公用事业的发展，地方党政领导干部责任的加重，应当具备的管理水平的提高，经济责任指标的建立也为开展党政领导干部任期经济责任审计创造了条件。

　　3.法律环境的要求：社会主义经济是法制经济。改革开放，促进了经济的发展，提高了人民生活水平，然而由于管理制度不严，也为贪污盗窃、行贿受贿、走私贩私、经济诈骗等不法分子提供了可乘之机，发生不少大案要案，使国家财产、企业资产蒙受严重的损失。国家要通过立法手段，严格执法维护市场经济秩序。打击法犯罪行为，保护国家和企业财产的安全完整，这也对审计工作也提出了更高的要求，“两办”制发的任期责任审计制度就是根据《中华人民共和国审计法》和其他有关法律法规以及干部管理监督的有关规定制定的。因此，县级以下党政领导干部和企业领导人的任期责任审计暂行规定，是与当前我国法律环境要求密切相关的。它已经成为我国现代审计法规体系的一个重要组成部分，具有较强的法制约束力，是开展任期经济责任审计的有力根据。

　　4.文化环境的要求：我国文化是在充分吸收优良的传统文化基础上形成的以马克思主义毛泽东思想和邓小平理论为指导的社会主义文化。它要求我们运用辩证唯物主义和历史唯物主义观点看待一切事物，对经济责任审计的研究，也要运用整体观、系统观，从其所处环境发展变化规律，实事求是的处理问题。经济责任审计必须与当前市场经济发展水平相适应，与当前领导干部管理要求相适应，与当前法律环境要求相适应，不能要求过高，否则难以达到预期要求，如果过于繁琐，脱离实际，也可能带来一些不良后果。

　　二、经济管理审计工作方法

　　1.从内部控制制度入手查找重要审计问题线索

　　内部控制制度是一个单位自我管理自我约束和自我监督的机制。实践证明，一个单位的内控制度不健全或有效性差，这个单位就很可能产生违纪违规的问题。因此，基础制度审计已成为现代审计的主体理念，以一个单位内部控制制度评审为切入点，以从内控制度到会计核算系统为基本路径，开展审计工作。审计人员应重视对被审计单位内部控制制度的检查，尤其是要对不相容职务控制人员凭证传递程序进行重点检查，以测定内控制度可信赖程度，找出薄弱环节。对审计预期审计内容审计重点作出基本判断安排。

　　2.从严从细审核原始证据发现重要审计问题线索

　　审计的过程从某个方面来看，也是审计证据搜集查证，最终获得审计证据支持的过程。特别是在以经费收支核算为主要内容的行政事业单位审计中，对审计证据尤其是原始凭证审核，就是一个审计重点。在审计中，我们特别注意有无篡改原始数据伪造经济事项，使用非法票据、收款收据不按顺序号使用、异常数据字迹经济往来财务处理收上据使用等。从这些现象中，去发现问题和查找一些重要问题线索。

　　3.尝试用逻辑推理法发现重要审计问题线索

　　任何事物之间都存在着一定的联系，引起联系又具有一定的逻辑性。根据事物之间存在的内在的逻辑关系，进行分类分析归纳推理，把相关的问题和现象不断地纳入逻辑分析的视角，又不断地排除非逻辑因素，从现象间的矛盾关系到实质性的因果关系，推理出一些必然的东西，发现和揭示重要问题的线索。

　　4.政策攻心与实际检查相结合查寻重要审计问题线索

　　审计监督属于行政执法范畴。审计执法，尤其是在进行重大问题揭示与查处时应尝试运用心理学和犯罪心理学，进行政策攻心。观察其言行，揣摸其心理，破解心迹密码。即通过对有关人员晓知以法，动之以情，攻破其心理防线，获取线索。那些心理防线薄弱或受人唆使胁迫而违法违纪的人，在接受检查监督时往往会发生微妙的心理变化，神色言行反常。如接受谈话时神色慌张，答非所问；提供资料时，有意拖延或借故推诿，表现为一种既后悔又不敢声张的心态。在这种情况下审计人员刚柔相济，一方面向对方宣传法律知识，严肃指出其行为的严重性和危害性；另一方面对他宣传国家的政策，使其放下思想包袱，看到光明，主动说明情况和问题。

　　5.整理与利用平时审计积累的资料发现重要审计线索

　　在审计工作中，注意平时审计的相关资料和信息进行积累与整理，以便在审计中进行系统地联系地加以运用。