[摘要]鉴于我国有相当一部分国营企业，内部控制制度很不完善，甚至严重失效，造成企业资源浪费、财务状况恶化等现状，作者就其原因作了分析并提出对策。 内部控制是指企业内部的管理控制系统，即为保证企业经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括企业最高管理层用来授权与指挥经济活动的各种方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。

　　一、企业内控失效的主要表现

　　一是会计信息失真。近几年来，企业由于会计工作秩序混乱，核算不实而造成信息失真的现象较为严重。会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；有的人为捏造会计事实，篡改会计数据；有的私设小金库，设置账外账；还有乱挤乱摊成本，隐瞒或虚报收入和利润；更有乱开发票、套取国家资金，造成国有资产不清、债权债务不实等现象。

　　二是费用失控，潜亏增加。如有的企业为了完成上级主管部门下达的经营指标，不是从严格控制各项成本费用下手，而是利用白条抵库、该进的费用不入账以及向关联企业转移费用等手段，从中做小动作，造成企业虚盈实亏；其结果只能是国有资产大量流失。

　　三是违法乱纪现象时有发生。有的企业内部管理制度也比较完善，但执行起来是另一回事，使较好的内控制度成为一纸空文。更有甚者，企业领导无视《会计法》及财政部和上级主管部门制定的法规、规章制度，授意指使企业财务人员弄虚作假、粉饰业绩，甚至违法乱纪。

　　二、企业内控失效的原因分析

　　（一）企业的国有控制权不明确，使得投资主体的监管形同虚设。特别是国有上市公司中，国有企业股权结构中的“一股独大”是中国上市公司的显著特征。在这种体制下，由于缺乏有效的激励约束机制，很多人并不能自觉地维护公司利益。因此必然造成国有企业的内控失效。

　　（二）企业内控制度不尽完善，执行不力。有的企业内控制度不尽完善；有的虽然也制定了比较全面的内控制度，由于制度本身不切合实际，制度的可操作性不强，使得企业的内控制度成为一纸空文；有的企业虽然下了一翻功夫，制定了一套比较切合自身实际并切实可行的内控制度，却由于外部监督不力，企业不愿执行，将其束之高阁。

　　（三）本位主义和地方保护观念严重。企业内部违反内控制度，有的甚至触犯了法律，也往往是家丑不可外扬，大事化小，小事化了，结果不了了之。这种做法助长了企业不正之风，不利于企业内部控制制度的建设。

　　（四）财会人员素质不高，法制观念淡薄。企业财会人员忘记了法律赋予我们的权力和职责，冒着被吊销会计从业资格证书的风险，为单位领导的不法行为出谋划策，粉饰经营业绩，甚至侵吞国家财产。

　　三、企业内控失效的对策

　　（一）国务院发布的《减持国有股筹集社会保障基金管理暂行办法》，即国有股减持和公司法人治理结构的逐步完善，为内部控制制度的建立、控制和执行理顺了外部环境。同时，国家经贸委等8部门印发了《关于国有大中型企业主辅分离辅业改制分流安置富余人员的实施方法》，推进了以产权制度改革为中心、以增强企业活力为出发点、以建立规范的现代企业制度为目标的国有企业深化改革的进程。

　　（二）严格执行《会计法》。《会计法》对企业内部控制制度的设立作了有关规定，对企业会计核算也作了特别规定，要求企业进行会计核算时，必须以实际发生的经济业务为基础，不得随意改变会计要素的确认和记账标准；不得虚列、多列和少列资产、负债和所有者权益；不得虚列或隐瞒收入；不得推迟或提前确认收入；不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法；不得随意调整利润的计量方法；不得随意调整利润的计算及分配方法，编造虚假利润或隐瞒利润。立法的关键在于执行，只有企业严格执行《会计法》，才能有效的防止企业内控失效，保证会计信息的真实可靠。

　　（三）企业应当根据《内部会计控制基本规范》的有关规定，有针对性的完善企业自身的内控制度。内部控制主要包括对货币资金、筹资、采购、实物资产、成本费用、销售与收款、工程项目、对外投资、担保等业务的控制。单位对货币资金收支和保管业务建立严格的授权批准程序，办理货币资金业务的不相容岗位必须分离，相关机构和人员应当相互制约，加强款项收付的稽核，确保货币资金的安全；对筹资业务的控制，要合理确定筹资规模和结构，选择适当的筹资方式，严格控制财务风险，降低资金成本，确保筹措资金的合理使用；对实物的管理，要建立实物资产管理的岗位责任制，对实物资产的收、发及处置等关键环节严格控制，责任到人；对成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益；对销售的管理，要制定恰当的销售政策，明确定价原则，销售业务的机构和人员的职责权限等相关内容，强化对商品发出和账款回收的管理，避免或减少坏款损失；对工程项目的控制上，要建立科学的项目决策程序，明确相关机构和人员的职责权限，建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、决算、招标、评标、工程质量等环节的管理，防止工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为；对外投资上，实行重大投资决策的责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的管理，严格控制投资风险；对外担保上，企业应当严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度，加强对担保合同订立的管理，及时了解和掌握被担保人的经营和财务状况，防止潜在风险，避免和减少可能发生损失。企业必须针对会计工作中的薄弱环节，针对企业容易出现错误的细节，制定企业切实可行的内控制度，：降各个环节和细节加以有效的控制，以提高企业的财务会计水平。目前我们很多企业没有一套根据企业实际制定的内控制度，从而造成会计工作薄弱，财务管理混乱。

　　（四）建立现代企业制度，使经营者的权力得到有效制约，是防止企业内控失效的关键所在。同时，现代企业制度的建立和完善，企业领导人和企业的兴衰息息相关，企业领导人才有动力去实施企业内控制度，企业内控制度才会更好地发挥其应有的作用。

　　（五）加大内控制度的监督、处罚力度。企业可以采取内、外结合的方法加大内控制度执行的监督力度（即内部审计和社会中介机构审计的结合）。同时审计人员可以通过一定的审计方法对企业内控制度进行评价，针对控制的薄弱环节，提出整改意见，不断完善企业的内部控制系统。监督中发现有违反内控制度给国有资产造成损失的，要依法追究有关责任人的责任。

　　（六）加强对企业财务人员的教育工作，提高他们的职业道德水平和法制意识。使他们由被动的执行企业内控制度到主动地发掘企业内控方面的薄弱环节，并积极地提出合理化建议，实现财务人员思想认识水平上的质的飞跃。同时还要使他们认识到不仅要根据《会计法》、国家统一的会计制度和单位内部规章制度赋予的职权，严把会计业务关，有效的防范违反会计行为的发生，而且应当通过建立账簿、款项和实物核查制度，保证账账相符、账实相符、账表相符，保证会计资料的真实、完整和单位财产的安全。