一、小企业的概念和特点

　　小企业是指资产总额或营业额较中小，职工人数较少，所有者和管理权集中于少数个人，并具备下列一项或多项特征的企业：收入来源单一；会计记录简单；内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性。

　　我国小企业有民营小企业和国有或国有控股公司制企业，本文仅涉及民营小企业。

　　二、现行民营小企业财务核算现状

　　（一）财务基础工作薄弱

　　1、客观情况

　　由于企业规模中小、人员少、经营业务单一、投资追求短期回报等特点，企业常常不设专门财务机构，不配备适当人员，甚至不依法建账，基础比较薄弱，缺乏相应的理论知识和实践经验，不能严格按照会计准则与会计制度的规定进行财务核算。

　　2、主观态度

　　部分财务部门只考虑企业个别利益，不能如实反映其经营活动，从而使会计工作成了部分投资人或管理层弄虚作假、营私舞弊的工具。使账外设账、伪造变造会计凭证、篡改会计账簿和财务报表、偷税漏税的情形时有发生。

　　（二）财务核算方法落后

　　1、记账手段落后

　　审计资料显示，部分民营小企业，还没有实现财务电算化，而以手工记账为主，很容易产生错误。即使主观无偏差，也需时时进行查错防弊。

　　2、由执行新会计准则引发的能力欠缺

　　在审计中我们发现，大部分民营小企业都还在沿用旧会计制度，对于采用新会计准则表现出一种茫然无所适从的态度。这也从一个侧面反映了民营小企业财务核算水平的现实状况与潜在危机。

　　（三）操作不规范

　　从财务数据来源上，对原始凭证取得环节控制不够严格，违规发票、收据甚至白条都可用作入账依据；从资产管理来看，主要表现为实物控制环节比较混乱，不按期进行实物盘点，从而导致账实不符，甚至有账无物的现象；对往来款项不能及时与债权债务人核对，例如我们在日常审计工作中实施函证之后，会发生一些回函结果不符却是由于被审单位记账环节形成的会计差错；在核算基础上，许多企业不能严格遵循权责发生制、配比、及时与实质重于形式等会计信息质量要求核算，滥用会计政策与会计估计，自立为政、自行其是；在总体控制上，缺乏相应的监管机制，甚至会出现账账不符、账表不符的现象，降低了财务数据的真实性和有效性。

　　（四）人为操控现象明显

　　有些企业从自身经济利益出发，为了达到某种特定目的人为调节利润、篡改账薄和报表。如在审计中我们就发现个别小企业提供给税务机关用以纳税申报的财务报表低收入、高成本、少利润以少交或不交税款；提供给工商部门用以年检的财务报表降低资产总额以节约年检费用，加大实物性资产比重或改变科目核算内容以掩盖其抽逃注册资本行为；提供给银行的财务报表为高收入、低成本、高利润与合理的现金流量，用以满足贷款所需的各项指标，提高企业信用等级，甚至出现为应对外部检查建立多套账薄的行为。

　　（五）注重经济业务核算，轻视财务管理

　　目前财务工作基本上还局限于对已即成的事实进行核算，忽视事前预测、事中监督和事后检查，更不会针对如何合理有效利用资金、设计开源节流方略、提高营运能力和盈利能力等管理层面问题进行分析与论证。重财务核算、轻绩效管理的现象普遍存在，无法使财务工作真正成为决策支持系统，充分发挥促进与改善企业经营管理，提高经济效益的作用。

　　（六）内部控制比较薄弱

　　一般民营小企业出于资金、资源、规模，出资者认知水平和成本效益原则等多方面因素的制约，没有足够的能力、精力、时间及主观意愿进行内部控制建设，使内部控制通常比较薄弱，不能防止、发现、纠正舞弊与错误，从而也导致财务核算水平比较落后。

　　（七）财务机构不健全，人员流动性大

　　一般民营小企业组织机构不是很健全，财务职能不是很完善，专业分工不是很明确，人员配备也不是很精专。同时由于业务难易程度、工作舒适指数、风险收益对等及企业经营理念与个人价值观冲突等多方因素影响，致使更调频繁，人员具有很大的流动性，在财务报表层次就存在很大的错报风险。

　　三、民营小企业财务核算水平相对落后的原因

　　（一）外部因素

　　1、政治法律环境

　　新会计准则已经颁布，却未同时针对近年来民营小企业数量大幅增长导致财务人员供不应求的实际情况出台相应配套的措施，并落实到明确条文来强制执行，这是目前民营小企业会计核算水平相对落后的一个原因。

　　另外，相对于刑法、民法等法律，会计法的执法力度还有待加强，对违反会计法的查处基本上还停留在行政处罚和经济治理层面，没能对相应部门和人员形成足够的威慑力。可以说，执法力度不够直接导致了出资人、管理层和财务人员对财经法纪的主观轻视，无法从源头遏制经济违法犯罪行为发生。

　　2、经济环境

　　近年来经济增长带动了个人奢侈欲望与享受需求增加，也引发了部分唯利是图的倾向。任何社会任何时期，当人们对经济利益和物质享受的关注程度大于对社会公德和心性素养的重视程度时，必然会带来某种价值取向的负面影响，会有为获取不正当利益而弄虚作假、营私舞弊的行为发生。所以如何解决由经济增长导致膨胀消费需求，从而引发的世界观和价值观定位偏差就成了时下必须要面对的一个问题。

　　3、社会文化环境

　　当前意识形态主流中，金钱在一般人的头脑中还占据着很重要的位置，成了衡量一个人社会地位的重要标志。当人们把社会财富增长理解为个人物质积累之后，就会出现为了满足物质需要不择手段的现象。如果社会对精神需求的满足程度可以超越于经济基础之上，社会文化氛围足以让人们的心灵有所依托，就会不再盲目追求经济利益。

　　（二）内部因素

　　1、出资者

　　（1）主体界限不清

　　民营小企业的经营权与所有权的分离程度比较低，通常经营者即为所有者，其财产未做严格意义的区分。因为产权无法明确界定，会计主体也相应无法明确区分，就很难开展其他正常的工作。

　　（2）关注程度不足

　　部分投资者重视程度不够，不设立相应的财务机构和财务人员，以为私人企业无需进行财务核算；或出于成本效益的考虑不愿聘请财务人员，以免增加额外的开支；或只注重生产销售等实物和现金环节，根本意识不到财务核算对企业长足发展的深远影响。

　　（3）社会责任感有待提升

　　作为出资人，更为关注企业直接经济利益，而漠视社会效益。没能考虑企业作为社会公民在国民经济建设中应尽的责任和义务，才会产生以各种名目不当得利、偷逃税款的行为发生。

　　（4）缺乏长远发展规划

　　大部分投资人只注重短期效益，对企业没有明确的发展目标和规划。既无长远发展的打算，就觉无需聘用财务人员而增加一笔额外的工资薪金支出。

　　2、财务人员

　　（1）价值理念

　　当下一部分财务人员选择工作和从事业务唯一的标准就是工资收入，而不再用自己的价值理念去进行是非甄别。在审计中我们也发现一些财务人员明知行为违法，但还是按照管理层的要求进行账务处理的现象。可以说人员价值理念偏差必将直接制约整个行业的发展，是民营小企业财务水平核算落后的根本原因。

　　（2）敬业精神

　　职员的工作成果不完全取决于其专业技术能力，而与其敬业精神息息相关。即使具备了多么渊博的知识和精湛的技能，但如果不具备基本的敬业精神，就不会全身心投入到工作中。目前许多财务人员只是把工作作为一种谋生的手段甚至精神负担，而未从心底培养起对工作的喜欢或热爱情结，制约了业务质量的提升，这是民营小企业财务核算水平落后的重要原因。

　　（3）业务能力

　　价值理念和敬业精神是行业规范的前提和保障，落实到具体工作中就表现为业务能力。

　　业务能力由两个方面组成：专业知识和实践经验。通过上文分析可以看出，会计行业整体上还是处于供不应求的卖方市场，这在一定程度上使劳动力市场价格上升。正因如此，许多人员转行从事财务工作，但又不可能在短期内累积出足够的专业知识和实践经验以应对工作中遇到的问题，就产生了核算相对滞后的局面。

　　业务能力欠缺产生的原因有两个：一是个人态度，商业欺诈、民事欺诈等行为令人深恶痛绝，但我们却不曾想过，承接或从事我们专业能力无法胜任的工作实际上是一种信用欺诈；二是行政监管，有关部门对从业人员缺乏相应的监管与督导，就难免会使一些人有可以充数的借口和机会。这是导致民营小企业财务核算水平落后的直接原因。

　　四、提高民营小企业财务核算水平的方法和途径

　　（一）加强会计法律意识的宣传与普及

　　相对于其他法律法规，人们对会计法律地位的认知认可程度还有待提升，其在实施过程中的强制力需要在实践中进一步确认和提高。加强全民会计法律教育，普及全民、特别是投资者和财务人员的会计法律认知水平已势在必行，这是提高民营小企业财务核算水平的保障。

　　（二）提高道德水准

　　人员的素质直接关乎工作的成败，本文以为对专业技术人员选择标准级次归纳如下：道德品质、敬业精神、思维方式、专业胜任能力。现代管理学研究，在诸多影响因素中，企业文化和经营理念被视为最终成败的重要因素，而企业文化与经营理念决定于人的主观意识形态。可以说，提高道德水平是提高小企业财务核算水平的根本和归属。

　　（三）加大政府与行业监管力度

　　人员素质提高是一个日积月累的过程，其实施必定要与完善的制度保障相结合，进行有效的方向性引导。就目前的形势而言，提高民营小企业会计核算水平最行之有效的措施就是加大有关部门对企业财务工作的监管力度，具体方案如下：

　　以政府为核心，成立一个由银行、税务、财政、行业协会等部门组成的旨在提高民营小企业核算水平的联合中小组，建立一套有针对性的方案，并落实到具体部门具体人员组织实施，对各部门应开展的工作简述如下：

　　1、开户银行

　　每家企业都需要在银行开户并通过银行进行日常业务处理与往来收支结算，所以加大银行监管力度是堵塞漏洞的第一道也是很有效的防线。可以从三个方面加以考虑：

　　（1）加强开户资质监管，包括企业资质和财务人员资质；

　　（2）加强日常跟踪管理，实行源泉控制，减少“坐支”行为发生；

　　（3）加强风险管理，与税务机关、财政机关实施业务联网，可以时时查询企业财务数据。这样既可以防止对不同部门申报不同数据的行为发生，保证企业信息真实性，减少不良贷款形成的呆死账损失，又能够达到规范会计市场的目的。

　　2、税务机关

　　（1）加强全民税收法律意识宣传，使纳税“取之于民，用之于民”的观念深入人心；

　　（2）加强日常工作的监管力度；

　　（3）普及与推广所得税申报审计业务，加强对税务师事务所及会计师事务所的行业监管，定期或不定期对事务所承接的所得税申报审核业务进行复查，保证工作效果。

　　3、财政部门

　　（1）加大会计法检查力度与处罚力度；

　　（2）加强会计人员岗位培训，促进专业技术能力的达到与保持；

　　①:加强从业资格管理

　　②:加强后续教育培训

　　（3）推行财务软件，执行新会计制度；

　　（4）督促企业建立健全内部控制制度

　　（5）加强对中介机构工作质量的监管。

　　4、行业协会

　　加强行业监督，通过监督检查提高行业自律意识，促使中介机构在以下方面日益完善：

　　（1）遵守职业道德；

　　（2）提高执业质量；

　　（3）在做好常规性业务的同时，大力推行推广代理记账、代设内控、税收筹划、内控审计及会计咨询等项业务。

　　政府要指派有关部门负责对此项工作执行情况进行独立监督与核查，落实岗位责任制，并将工作成果列入成员的行政绩效与工资考核标准之内。

　　五、提高民营小企业财务核算水平的现实意义

　　随着社会经济发展与相关产业信息化、多元化进程，民营小企业已进入生命周期中的成长性阶段，其财务核算水平的高低直接关系着行业发展水平、国家财政收入甚至社会道德风尚，所以提高民营小企业财务核算水平不仅势在必行，而且迫在眉睫，其必将对我国社会经济与文化发展产生深远影响。

　　从现状来看，以行政监管为主要手段提高民营小企业财务核算水平可以收到成效尚需一定时日，因为政府监管的深度和广度直接决定了民营小企业能否生存和发展，同时此项举措也会受成本效益原则制约和社会安定因素影响。制度完善和普及法律认知程度需要一个循序渐进的过程，全民道德水准和思想认识的提高可能需要几代人的共同努力。从国家长治久安来考虑，加强政府行政监管的目的之一就是培养公民法律意识和社会公德理念，为其活动规划准则和界定方向。当法律影响下，良好习惯在日常生活中成为一种潜意识行为规范的时候，全民道德水平才真正提升，民营小企业财务核算水平提高就水到渠成了。

　　全面提高民营小企业财务核算水平需要各方面的精诚协作与不懈努力。尽管目前民营小企业财务核算中存在许多问题,但只要认真分析原因,找出解决问题的相应对策并贯彻落实，必定可以使民营小企业财务核算工作逐步实现标准化、信息化与科技化，使之真正成为决策支持系统，为经济建设和行业发展做出更大的贡献。