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企业环境会计成本核算研究
【摘要】本文综合性地探讨了环境成本的构成、确认、计量、分配及会计处理等相关问题，希望能为企业和社会提供更真实清晰的会计信息。
环境成本是环境会计体系的一个重要会计要素，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组曾在第15次会议文件《环境会计和财务报告的立场公告》中对其做出了较为全面的定义：“环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。”
企业在持续发展过程中，必然要涉及到与环境相关的费用或支出，但现行的会计体系对其进行的会计处理难以为企业和环境管理者提供有关各项环境成本的综合信息。因此，为发展和完善我国的环境会计体系，对环境成本进行确认及计量的探讨是极为必要的。
一、环境成本会计核算的具体内容
在环境成本构成的问题上，不同的专家学者有不同的见解。目前我国对环境成本的确认主要按以下两个标准来划分：一是为达到政府强制实施的环境标准(如环境质量标准、污染物排放标准等)所发生的费用；二是在国家实施经济手段保护环境时企业所发生的成本费用(如排污费的征收等)。在这里，本文以上述标准为出发点，将环境成本分为以下五类。
1.环境预防成本。即用于维护环境现状或防止出现污染和破坏而发生的环境支出，主要包括环保设备仪器的购置、环境监测等所发生的费用。
2.资源消耗成本。主要指的是单位个体在生产经营过程中对自然资源的耗费及使用的成本支出，实际上就是将资源产品生产所耗用的自然资源以货币形式加以表现及量化的过程。
3.环境污染治理成本。即对已经发生的污染和破坏进行清理和治理而发生的支出。
4.环境补偿成本。即对已经发生的环境污染进行补偿而发生的支出，如企业由于排放废弃物而对其他企业或个人造成损害所支付的赔款、罚款等。
5.环境机会成本。主要包括资源闲置成本(包括闲置自然资源的补偿价值、保护费用、科研费用及有关损失等)、资源滥用成本。
二、环境成本的计量及分配
1.计量方法。
(1)机会成本法。环境资源的使用存在互斥备选的方案，每一种可供选择的用途对人们都是一种获利的机会，而这种机会所产生的获利量，就是另一种机会的成本。
(2)重置成本法。采用重置成本进行核算的前提是企业造成的环境污染无法得到有效治理时，将环境质量恢复到标准状况所需的费用作为该企业的社会成本。
(3)预防支出法。是指人们为了避免环境危害而将预防性的支出作为环境危害的最小成本。需要注意的是，在预防或治理环境污染的效果都能达到环境质量标准的情况下，预防支出法应该是所用各种方法中费用最低的方式。
(4)人力资本法。是专门用于评估环境污染对人体健康和劳动能力的损害所造成的经济损失的一种方法。
2.环境成本的分配
环境成本确定之后，接下来的重点就是成本的分配。传统会计在对环境成本进行分配时，常采用直接人工、机器工时等分配标准，导致了成本信息的扭曲，因此，新的环境会计体系下，可以尝试作业成本法来对环境成本进行分配。
作业成本法(ABC)是指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。具体可分以下几步来加以操作：(1)确认耗用企业资源的所有作业；(2)为每一种作业提供一个成本驱动比例；(3)计算产品环境成本，即采用两步骤或多步骤地作业成本计算法计算不同的产品或流程应承担的环境成本。
三、环境成本的会计处理
对于环境成本的会计处理，可根据不同环境成本费用的性质分别予以不同的方法处理。
1.资本化处理。企业为预防环境污染和破坏而购置或建造的固定资产可按收益期分别予以处理:(1)收益期大于5年，并能形成有形或无形资产的支出，借记“固定资产”，贷记“在建工程”、“银行存款”；计提折旧时，将当期的预防性支出列入“环境预防费用”、“环境治理费用”等科目，贷记“累计折旧”。(2)收益期大于1年小于5年的环境支出作为递延资产分期摊销，借记“环境预防费用”、“环境治理费用”，贷记“长期待摊费用-环境支出”。
2.计入当期成本法。(1)对于企业生产过程中发生的污染治理费，处理时可借记“环境治理费用”，贷记“银行存款”等会计科目;(2)对于企业因环保问题所支付的罚款、赔款以及其它损失，处理时可借记“环境营业外支出”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;(3)对于企业为开发设计环保工艺、支付环境监测等所发生的当期费用，借记“环境预防费用”、“环境治理费用”，贷记“待摊费用”或“长期待摊费用”。
3.作为环境负债处理。环境负债通常是由企业以往的经济活动造成的，须以资产或劳务偿付的潜在性义务。当企业遇到与环境有关的将来可能支付的费用，能够合理而可靠地计量时，可借记“环境损害费用”，贷记“应付环境费用”。
四、结束语
环境会计的出现既是生态发展的需要，更是企业和社会持续发展的需要。本文通过探讨环境成本的计量及会计处理，有效地修正了传统会计体系下成本核算的不足，能够使环境成本更明晰化，为企业和社会提供更真实有效地环境信息。需要注意的是，环境会计并不是对传统会计的完全颠覆，而是以其为基础，对其进行完善和修正的过程。
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