摘要：价值链会计与成本管理的结合运用是现代企业所寻求的新型成本管理模式。与企业传统的成本管理模式相比，它更加注重培养企业的核心竞争力，使企业在行业中取得持久的竞争优势。

　　关键词：价值链；价值链会计；成本管理

　　价值链会计是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。

　　传统的成本管理只是力求企业内部成本的节约，着眼于公司内部成本管理，是一种注重短期效益的成本管理方法。对于现代企业而言，企业不能再将眼光放在短期利益的增加之上，而是要着重培养企业的核心竞争力，保持长久的竞争优势。这就使得传统的成本管理模式难以满足现代企业管理的需求。所以将价值链会计相关理论运用于成本管理是现代企业所寻求的新型成本管理模式。

　　1 价值链会计与成本管理结合的优势

　　当代价值链成本管理改变了企业成本管理的空间范畴和时间观念，并在方法和手段上有所创新，它将企业生产经营活动过程中的作业分解成既分离又相关的活动，并对影响这些活动的动因进行解剖分析，根据分析结果，从顾客价值出发，消除不增值作业，增强差异化的作业，使企业明确自身及竞争对手的优势及劣势。价值链会计下的成本管理从企业内部扩展到整个价值链，包括企业内部价值链、行业价值链、竞争对手价值链。

　　与传统成本管理模式相比，基于价值链会计的成本管理能适应内部和外部环境的变化，能更好地对供应商、分销商和最终客户之间的物流、资金流、信息流实施有效控制。能够使企业较好地管理由物料到产品加工再到成品销售过程中与整个价值链相关的成本，更好地优化核心企业业务流程，提高客户满意度，增强企业的竞争力。这种把传统静态的成本管理发展成为对动态流程的管理思想，有利于实现整个价值链产业增值的目的，提高成本的利用效益，也将为管理者提供更加准确、可靠的成本信息。

　　2 价值链会计在企业成本管理中的应用方法

　　价值链会计通过以价值管理为中心，进入价值链条上的各作业环节，提供它们的价值增值情况，为成本管理提供支持。

　　2.1 企业内部价值链

　　企业内部价值链是指企业内部的产品设计、生产、市场策划、市场营销、售后服务等全部过程的价值作业活动的集合。每个价值链在产生价值的同时也在消耗资源，通过对企业内部价值链成本分析可以找到最基本的价值链，消除那些不增值环节，明确企业内部价值链分布情况，做到有的放矢。

　　进行企业内部价值链成本分析可以分三步进行：①找到企业价值产生的主要作业活动。找出企业的主要作业环节，剔除低效、无效的作业环节，组织、协调各种有效作业，使其紧密相连、环环相扣，形成符合企业需求的作业链，以便高效完成每项作业，保证企业的竞争优势。②对每项主要的作业活动进行成本动因分析。企业应该对每个主要的作业活动进行分析，记录其成本和收入，并对成本动因加以分析，及时地获得成本控制所需要的各种信息，为管理者提供信息的同时也有助于增强管理者的成本意识。③进行竞争优势分析。竞争优势分析是为了寻找各种降低成本的可能性以达成竞争优势，具体的做法就是通过识别企业内部的优势和劣势、企业外部面临的机遇和威胁，采取相应的战略决策和措施来巩固企业的地位，使企业在与对手的竞争中赢得竞争优势。

　　2.2 行业价值链

　　行业价值链也叫纵向价值链，是指从最初原材料到最终产品到达目标消费群的整个过程，包括企业与上游供应商和下游顾客之间的相互影响和关系。企业旨在通过将有价值的生产作业活动和企业的供应商和购买商联系起来，明确企业在整个行业价值链中的地位，通过前向和后向整合，以达到扩大企业竞争优势的目的。价值链理论认为，顾客是价值链的一部分，对上游供应商、下游顾客价值链进行分析的最终目的还是帮助企业降低成本，以获取成本优势。

　　进行行业价值链成本分析，首先，确定行业价值链环节，找到行业价值点；其次，分析各种活动之间的联系，尽可能地解决或化解合作企业之间存在的问题，帮助企业与其上、下游企业建立战略合作伙伴的关系，使得企业价值链合理对接，从而形成一条稳定的供销渠道，包括企业各价值活动对供应商、客户价值活动的影响及供应商、客户价值活动对企业各价值活动的影响。

　　2.3 竞争对手价值链

　　竞争对手价值链也叫横向价值链，主要解决企业的竞争优势问题，即企业与相同地位的竞争对手相比，如何提高竞争能力。竞争对手价值链成本分析的目的是为了明确企业较竞争对手而言所具有的相对成本劣势或优势。通过对竞争对手情况的深入调查、具体分析、模拟测算等，掌握竞争对手产品的成本水平和成本构成及成本各个项目支出情况，将这些情况与本企业产品进行对比，找出差距，采取有效措施，以保持企业的竞争优势。

　　进行竞争对手价值链分析，首先，识别和找到竞争者的价值链，并对该价值链具体价值活动进行分析，总的来说就是要知道竞争对手在“做什么”和“怎么做”；其次，企业通过了解竞争对手在生产价值链的每个环节上的成本情况及完成任务情况，将结果同本企业的价值链分析结果进行对比，了解本企业与竞争对手相比所处于的地位，挖掘出可降低价值活动成本的有价值的信息和方法，从而采取一定的战略行动，消除成本劣势，创造成本优势。

　　3 价值链会计在企业成本管理中应用的保障措施

　　目前，价值链会计在成本管理中的应用还不是很普遍，大多数企业仍处于关注和筹划的阶段。一些先行企业在对其进行应用时不可避免的会出现很多问题，这就需要采取一些措施保障其运行成效，为今后价值链会计在成本管理中的广泛应用提供条件和保证。

　　3.1 建立完善的价值链会计理论体系

　　自从阎达五教授在2003年第一次提出价值链会计理论后，我国学术界对其展开的讨论和研究多集中于一些基础概念和基础理论，一直没有建立起一套完整的价值链理论框架。通过对价值链会计的应用可以帮助企业找到适合其生存、发展之路，最大限度地发挥企业的资源优势，以获得独特的竞争优势。这就需要进行大量的研究工作来不断地完善价值链会计的理论体系，使其更加有效的指导实际工作，只有这样才能使价值链会计理论在企业成本管理中得到更好的发挥和运用。

　　3.2 转变成本管理的传统观念

　　传统的成本管理只注重企业内部成本的减少而没有深入到价值链活动、作业及成本动因层次的管理，使管理者很难发现成本发生的真正原因，难以实施有效控制。

　　基于价值链会计的成本管理方法不再是盲目的降低成本，而是通过对企业内部价值链、行业价值链、竞争对手价值链进行详细分析，对企业发展进行长期的谋划，创建持续发展的竞争优势。所以只有转变了成本管理的传统观念，才能使价值链会计理论在企业的成本管理中得以顺利应用。

　　3.3 提高企业员工的整体素质

　　若将价值链会计理论在成本管理中进行广泛应用就意味着对企业员工的素质提出了更高的要求，无论在工作态度上还是在业务水平上。如果员工素质未达到一定程度，企业成本价值链上的很多有用信息可能会被忽略，这就会阻碍企业管理目标的实现。所以，进行有针对性的员工培训、形成有效的激励机制、提升员工的整体素质以便更好地适应实践需要是当务之急，也是价值链会计在成本管理中广泛运用的人才保障。

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