摘要：内部审计是企业生存﹑发展的重要组成部分，就像人的“眼睛”反映人的整体素质。风险导向内部审计是内部控制、风险管理、公司治理有机结合。实现企业健康可持续并不是简单的几句话和口号可以解决，纵观管理层对内部审计提出了新的要求：监督并评价企业经营活动﹑内部控制﹑管理制度等等，及时反映经营运营与管理效果的成效，以内部审计工作轨迹为平台，优化公司治理所对应诸因素的匹配性，倡导风险管理，优化提升素质的理念，最终实现企业健康可持续发展。

　　关键词：内部审计 风险 可持续发展

　　内部审计的本质是帮助组织实现其目标，先后经历以“财务”为主→以“业务”为主→以“管理”为主的传输过程。它是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织运营。通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，作为企业自我约束机制的重要组成部分，为企业经营管理提供服务，防范经营风险，最终实现增加企业价值和改善组织运营的目标，实现企业可持续发展战略。内部审计工作重心转向风险，关注现在和未来将成为风险导向的内部审计发展主题，面对风险的产生和机遇的降临，如何把“深套”的风险化解为主动控制并排除风险，把事后预见性的信息拉近至当前力求实现高效控制。在此，笔者以风险为核心与出发点的内部审计，实现企业可持续实时互动，共同构建健康可持续企业浅谈一下见解。

　　风险导向内部审计是实现企业健康可持续的能动力

　　风险导向内部审计以风险意识为核心。作为内部审计服务的手段：评价和管理风险是重要窗口，内部审计对财务和经营信息的可靠性和完整性进行检查并对企业一系列活动做出综合评价：包括本组织经营活动和执行有关政策、计划、程序、法律和条例的遵循情况，企业资源利用的经济性和有效性，内部控制的健全性、有效性和遵循情况等。企业风险常驻管理之中 ，且有些是隐形的。伴随着企业风险管理，风险扎根于企业，常处于产生→突破→消化→再产生循环链。企业管理的复杂性在理论界“百花齐放﹑百家争鸣”，人们总时不时想发现其奥秘予以凝结，疏通一些管理的症结，可收到的实效只是“雾里看花”。作为内部审计既是公司治理的直接参与者，又是实现其有效性的监督者、评价者，为确保企业健康﹑可持续性发展，必然会遇到困惑企业诸多方面的矛盾，导致经营决策不能按预期实现。总括起来主要有以下几方面原因：

　　①企业经营目标如何实现最大化，与其程序的科学性﹑有效性一致的

　　生存是企业的根本，发展是企业的目标，如何在生存中发展，在发展中可持续性，与企业发展目标的科学性﹑有效性定位息息相关。基础不牢，谈发展只是纸上谈兵，反过来，不考虑未来发展，过分强调生存，生存的权利便失去意义。比如，创业初期企业首先最关注的是投资回收期，最大限度实现获利能力。在市场信息和竞争上选择的不主动，企业长期目标不清晰，短期行为定位过重，老是盯着鞋尖的人能放步远行吗？可能望洋兴叹。

　　②利益划分的适应度﹑合理性触动以人为本，是刺激其潜力的加速器

　　个人利益与组织利益是共存的。个人利益与组织利益往往存在着矛盾性，组织往往从全局的角度、长远的角度对个人提出希望与期待，而个人往往从自身的角度、短期的角度考虑自身的需求与利益。这种矛盾的存在往往给管理工作带来巨大的压力。一些企业刚刚起步的艰难可体会到这些，组织还没来得及思考内部人员管理的体系和相关技巧，便已经因为人员的各奔东西而造成夭折；一些大企业在一次人员危机面前便可能一蹶不振。这些事实是企业现实中面对困境的明证。

　　③企业内部稳定与外部环境协调是企业综合发展的平衡仪

　　一个健康可持续的企业，如果管理定位不真实，那是不言而喻的。内部结构优化是企业在稳定中求发展的先导，内部结构不断优化过程本身常困惑企业经营行为的实现带来不确定性，压力够大了。而企业在发展中生存最头痛的是外部环境的变化超过企业肩负不起的重任：企业在常想，谁不想稳定，其稳定到何时？谁不想发展，该发展是否可持续？……想过去，百起赶头，看现在，信心百倍，望将来，哀兴叹气，这一切的一切无时不在考验企业。

　　④“人心资产”充分发挥是企业健康﹑可持续性发展的核心

　　企业经营决策者千方百计地思考如何实现制定目标，而忽略了“人心资产”的优化配置，目标只是企业员工的“空中楼阁”。“人心资产”的整合是一种管理手段，也是一种领导艺术。科学发展观是发展，以人为本是科学发展观的核心。企业要发展，实现全面协调可持续是落实科学发展观的基本要求。我国古时早先强调利民﹑惠民﹑裕民﹑养民，提出“天地之间，莫贵于人”，“民惟邦本，本固邦宁。理应考虑这“核心”的作用。

　　⑤企业自主创新的力度是推动企业稳步发展的助推器

　　国家要富强，企业要发展，内审要“提速”。企业自主创新的力度与企业主要要素不匹配，企业有效管理又会失真，员工的工作热情﹑执业规则，内部各部门合理协调等都会不断地改变。很可能出现的结果：看在眼里，记在心里，写在纸上，沉于水里。这一切让管理化为乌有。企业创新是企业发展永恒的主题。

　　现代企业管理的任务不仅是要合理地组织企业内部的全部生产活动，而且还必须把企业作为整个社会经济系统中的一部分，按照客观经济规律，科学地组织企业的全部经营活动，形成可识别、可应变、可借鉴的企业框架式综合管理模式。企业内部建有独立的内部审计机构、完善的内部审计制度就是达到内部控制目标的重要途径。堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产完整，也是内部控制所要达到的基本目标，同时这也是内部审计机构的基本职责。通过对企业经济业务活动的内部审计，防微杜渐，及时寻找管理中存在的薄弱环节和违法、违章的苗头，为组织提供科学的决策机制、执行机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现，规范企业会计行为，保证会计资料真实完整，提高会计信息质量，是企业内部控制所要达到的基本目标之一，也是优化财务管理目标并确保其实现的保证。就是内部审计人员在日常内部审计工作中的重中之重。

　　企业健康可持续的实效是内部审计对公司治理的结果

　　内部审计在企业成分中充当多重角色：既要以领导决策的心声扮演“话务员”，传递经营决策的信息，讲述企业发展思路，又要在职工中通过本职的多种技能充当“说理员”，打开群众的“心结”。增强职工对企业发展的信心。例如内部审计在考核工作中是实现“实地考核—现场交换意见—集中整理汇报”的链条式信息管理----一边检查，立刻披露；一边披露，立刻跟踪……。是如何当好领导参谋，为领导决策提供科学依据。是如何努力发挥审计部门在企业的建设和发展中的作用。不断提高政治素质、精神素质、知识素质、能力素质和品格素质，争作一名创造型、学习型、服务型、实干型、廉洁型、民主型内审团队等等。

　　随着社会主义现代制度的完善，在市场经济不断发展的今天，由于创造和谐社会的呼声与日俱增，公司不确定因素“白热化”。现代企业要求产权清晰、责权分立、管理科学，并且应建立和完善自我约束机制。单位内部控制正是自我约束机制的组成部分。企业规模越大，业务越复杂，企业内部组织分工就越细，层次增多，存在的风险越多。企业所受的外部市场竞争的约束越强，风险治理显得愈繁杂，信息的分散性制约各部门各环节协调的时间，由于各环节决策信息不充分和决策者的有限理性，导致对决策方案的选取不确定性加大，企业承受的风险增加，组织内部成本大大提高。按科斯的交易成本理论，企业存在的必要前提是企业内部组织成本应小于市场交易成本。因此，企业在扩张过程中要借助于内部审计，对企业内部的流程和结构进行分析评估，对偏离企业组织目标，剥离组织成本高于市场交易成本的业务单位，企业潜在组织成本较低的业务单位可通过吸收手段等方式使其内部化，从而优化企业资源配置，提高其价值增值能力，为企业创造更多的价值。

　　内部审计逐步成为公司治理的有效工具。公司面临承受的市场约束和社会责任空前增加，并且由于信息技术的发展和全球经济一体化的深入，各国公司在全球争夺资源和市场也日趋激烈，致使公司承受的市场风险日益加剧，因此企业发展空间的定位﹑保持可持续的不确定性也趋向复杂化。那么如何实现资源分配和责任分担与利益分享？如何随着经济环境的变化将企业外部的市场约束转化为企业内部激励与约束相结合的动态管理？……一切皆从管理、管理体系来。管理不仅出效益，管理也是生产力。常言道，大钱怕乱，小钱怕算。越是不重要的地方越是人们容易疏忽的地方。在实践中大部分企业领导和职工都习惯于国家计划的行政约束，人们发觉对来自外部市场的约束缺乏敏感性和适应性很难定位，首先思想观念和行为方式有过去路径依赖的影响，其次配合和协调需要时间来换取的烙印，企业内部控制制度和其它市场化监督机制需要不断纠偏﹑修正。随着经济环境的变化，企业受市场经济的洗理，企业内部组织结构与信息沟通模式也日趋复杂，企业不仅要为股东创造更多的价值，公司治理责任的提升导致内部审计关注管理的责任履行和风险的控制，从而将其审计领域不断扩展到管理审计，这是内部审计紧跟公司治理发展互动的必然趋势。企业内部控制体系的严密性和业绩评价机制的阳光操作是企业发展长效性的基础。那么企业必须有一个独立于生产经营活动的部门对上述问题进行监督与评价，确保组织运行的高效率和风险的可控性。这成为推动内部审计不断发展的驱动力。换句话说，既是内审人员的“挑战”，又是内审研判的发展动力。

　　中国石油天然气股份有限公司是中国石油天然气集团公司于1999年11月5日进行市场化改组成立的，该公司广泛从事与石油、天然气有关的各项业务。2000年4月6日和7日，中油股份分别在香港和纽约上市。该公司股票在纽约交易所上市的价钱是每股1.28港币，略高于每股净资产。当时上市行情非常差，中国有40多个H股，只有2家在发行价之上，其原因是国际投资者不认同公司未来发展不确定性：国际经济变化，公司的治理结构，当心长期业绩缺乏稳定保障。为了赢得国际投资者的信赖，提升公司在国际市场的品牌和影响力，中石油公司参照国内外监管部门的要求和国际大石油公司的制度惯例，建立了适应公司治理综合机制：兼顾客户稳定，激化职工的热情、保护债权人利益、促进供应商优化和维护政府的形象等等。中石油公司将内部审计定位于公司内部的一种独立的咨询、评价、控制和监督活动。它通过系统规范的方法审查、评价公司各级组织经营活动及目标实现、内部控制制度建立执行和资源利用状况，并提供相关的分析、建议和忠告，协助和监督管理人员认真履行职责，设立企业风险管理的系统框架帮助组织及时提示并发觉风险，对风险预警、应对风险、评价风险等作了系统性规范，最终最大限度实现价值增值和改善组织运营的目标。目前已成为亚洲最赚钱的上市公司，它将来以高昂的姿态展现世界前列。

　　企业管理体系的良性循环与内审工作实时互动，为企业实现运营效果一脉相承，包括企业业绩的增长以及市场品牌和形象的提高，起到推波助澜的作用。市场经济的发展为每个经济个体提供了宽广的发展平台，在社会主义经济多元化方式下，企业在市场这个“大海”中随时授“经济浪潮”的冲击。机遇与挑战同在，生存与发展共存。一方面感受到机遇的甜头，另一方面体验市场的残酷所带来的压力，同时也真正意识到企业管理这“无形之手”的重要性。内部审计在企业管理中服务于企业，同时受企业管理的制约，是寓管理中的服务，以服务去管理。是加强企业内部经营管理为出发点，是提高经济效益为目标，以把握独立性为原则，最大限制发挥审计职能作用，强化内审规范，提高审计质量，充分实现企业科学管理和重大决策的关口前移。企业经济活动过程是科学计划﹑组织﹑指挥﹑协调﹑控制的体系为宗旨，以提高经济效益为中心，竭力实现企业价值最大化为目标，促进管理层对内部审计作用和要素成份不断提升，现代审计本身自有的功能浮现出来。内部审计的控制和监督的作用就发挥不出来，反映内部审计的控制和监督的作用的发挥程度，体现企业管理科学性的效果。所以内部审计基于管理又服务于管理，是管理中重要组成部分。

　　内部审计发展之路十分坎坷而漫长

　　审计无国界、地域，内部审计无时不汲取其营养而具有独有的风格。国家管理制度不完善只不过对社会发展步伐放慢而已，内部审计体系的监管机制不完整，勾勒出企业科学管理体系仍存在一系列需防患之处，它既影响企业组织的运营效果，同时又对社会发展带来阻碍。因此，国家管理制度可逐步完善，对直接影响的国家来说是宏观的，而内部审计组织管理弱化的企业管理，直接影响的国家、企业、个人三者利益的有所侧重。企业监控﹑评价机制滞后，带来的损失不可测，即使有积极的效果，也烙印历史的足迹。这种眼见的散失对企业难得的机遇被抹杀，企业延时的发展给社会带来不可估量的“载体”。谁也不愿看到这一事实，但这正是社会当中存在的事实。面临内部审计发展之路十分十分坎坷而漫长。

　　内部审计呼唤企业健康可持续发展的思考

　　全面实现企业健康可持续是内部审计发展的长期工作，讲真话，做实事是内部审计的工作实质。作为内部审计人员，工作质量是生命，管理能力是关键，服务理念是灵魂。世上之物“毁灭”只要一句话，“培植”却要千万句话叮咛。何能与日月同辉？有多少呕心沧桑，风雨同舟随岁月渡万难？天下万物诸如此不？事情不分大小，一时不能化解不可怕，长期不疏导会后患无穷。企业一时处于“亚健康”不可怕，长期处于“亚健康”不得不说有问题；企业好比一个人的“组织”，一时有“病”不治不可怕，长期不治不是说有问题，问题大了。各级领导可渗透到内部审计组织中去勾通并扑捉一些有效信息，在组织中体谅处于窘境呈普遍性的内审人员：开展内审工作在实践中观念的多种“误区”，已成为人们现实的“理性化”。虽然在理论上给内审的定性符合投资者﹑决策者﹑经营者想象空间，实际大家透视内部审计的发展潜力在局限性中涌动。简单地说现实中内部审计的客观性、独立性，很可能不完全按理论的定位去实现。制度虽先行，进而体制决定内审工作行为。有些实际性操作不是内部审计能力所及……，全国上下大举创建和谐社会的思潮，大力推进企业健康可持续：发展农业；节能减排；发展绿色环保社会，提高上市公司质量……，国富强民在振撼。彻底医治“头痛医头，脚痛医脚”，坚持“三个”敢于：对国家﹑社会有益的事敢于真实地说，对企业又好又快的发展见意要敢于真情地提，对内部审计发展推动企业健康可持续之心要敢于用心讲，经常地讲。要紧紧踏着国富民强主题节奏，顶着风沙，洗去糟粕，留住情感，实时披露，防患风险，让“和谐音符”自然互动……人人欲发展，个个想和谐的希望之路正是内审人的迫切期盼，也是全社会求大同，谋发展的心声。组建县域经济以上内审团队管理体系即大内部审计机制的紧迫感，越来越引起国家有关主要管理层高度关注，切实解决内审工作的束缚，更好发挥内审工作效能作用，实现内部审计真正成为促进企业健康可持续的主力军。苦练“三真”：真实是人们内在价值的光环，认识事物才显得客观；真情是人类浏览的圣地，敬仰的问候体现纯朴﹑豁达；真心是人们向往的温馨，呼唤以执着点缀而豪放。用厚爱和包容捆扎，让我们携手共肩，构筑内部审计发展底蕴，唱响企业可持续发展，共享其带来内部审计发展与企业健康﹑可持续性的丰收成果，让这“和弦余音”的种子扎根在全国大地每一个角落发芽、结果-----国家繁荣，民族富强，企业和谐，内审发展。

　　参考文献：

　　1﹑内部审计实务标准导读（修订本）中国内部审计协会 李学柔

　　2﹑国有企业治理结构创新的经济学分析 北京 中国人民大学出版社 杨瑞龙

　　3﹑现代公司治理研究 北京 中国人民大学出版社 李维安

　　4﹑关于健全和完善我国上市公司治理结构几个关键问题的思考 当代经济科学 冯根福

　　5﹑造就和谐的学习型企业内审团队 浙江大学审计处 华永杰