摘要 可持续发展是一个全球性的课题。在组织的微观层面要实施可持续发展，可以让内部审计参与。充分发挥内部审计的效用使组织可持续发展目标得以实现，可持续行动得以保持，我国组织内的可持续发展亦可借鉴这一思路。

　　关键词 可持续发展；内部审计；组织；借鉴

　　一、引言

　　根据1987年的布伦特兰报告。可持续发展是指既满足现代人的需求又不损害后代人满足需求的能力，也就是指经济、社会、资源和环境保护的协调发展。可持续发展是构建和谐社会的必要条件，其实现是一个系统工程。如何从组织这一微观层面来实现可持续发展，是一个重要的课题。全球报告倡议组织(GRI，Global Reporting Initiative)于2002年发布了“全球可持续发展报告指南”，鼓励企业提供经济、环境和社会等三个领域的报告。现已有一些组织根据该报告的指导，运用具体的绩效指标来报告可持续发展方面取得的成就和面临的挑战。如在美国，近年来越来越多的组织开始公布其可持续发展报告。内容涵盖组织在经营绩效、环境保护、承担社会责任等方面采取的举措和取得的进步，许多组织的领导者已渐渐认识到可持续发展成为组织内部治理的关键所在，组织需要正式的机构来收集可持续发展的信息，填补一些管理方面的漏洞。荷兰学者Hans Nieuwlands认为，内部审计可通过参与组织的可持续发展管理为组织带来增值。这为组织这一微观层面上可持续发展目标的实现和持续保持提供了线索。内部审计机构可以成为组织层面实施可持续发展的正式机构。通过收集可持续发展信息。提供相应培训，实施可持续发展审计。参与可持续发展管理。

　　二、内部审计与组织可持续发展管理

　　全球报告倡议组织要求组织在报告中描述其可持续发展管理系统，制定可持续发展政策与战略。制定可持续发展计划和风险管理措施，保障计划与相关措施的切实执行。通过检查与采取纠正行动以获取持续的进步。可持续发展管理系统的设计和执行应由管理层负责，内部审计师参与设计并对该系统的充分性和有效性进行评估，监督整个执行过程。以保证其有效运行。

　　(一)制定组织可持续发展政策与战略

　　组织的可持续发展管理应当考虑组织的各项活动、产品或服务的性质、规模及其对可持续发展能力的影响。内部审计师应检查相关政策及其制定的整个过程，如相关政策是否与组织的发展战略计划和其他政策相一致。是否考虑了所有相关的法律、规章制度和相关协议以及行业标准的要求。是否已为所有的股东所知晓，是否具有清晰、明确的目标且反映了管理层的承诺。

　　组织的可持续发展战略应当与可持续发展政策和组织的整体计划相协调。强调风险管理的重要环节，充分考虑组织战略。以期使可持续发展的目标有效。内部审计师可以与目标和计划制定者进行面谈，检查制定过程。确定其有效性，并将检查结果与高管层进行沟通。

　　(二)可持续发展计划与风险管理

　　管理层的可持续发展计划应将组织可持续发展政策、战略和组织的战略目标联系起来，内部审计师应确定计划所描述的角色、责任与组织的战略、政策是否一致，是否包括在工作分析中。并且为相关管理者或员工所知晓。为此，内部审计师可以检查人力资源部的人事档案。或者实施访谈、调查，特别要注意每一位员工的具体目标是否与其他目标相抵触。可持续发展的目标应做到尽量详细具体，易于量化、考虑了风险、有时间界限。如果可持续发展目标的制定融合了组织政策和战略的要求。应当建立和执行对组织活动、产品或服务等可控活动加以识别的程序，检查这些程序的设计和执行。尤其是可持续发展的决定因素。此外，审计师应确定组织的风险管理是否融合了可持续发展的内容。内部审计师可以为管理层提供咨询，帮助他们识别、评价和实施风险管理，在实施审计时，应收集证据，确定是否已经实现了风险管理的目标。

　　(三)可持续发展计划的实施

　　可持续发展计划的实施可从以下四个方面着手：

　　1 合理配置资源。组织内为完成目标而备用的资源包括人员、技术、设备、环境条件和资金、预警系统等，内部审计师应当检查组织内部正式的政策和指令，通过检查或交谈，测试这些政策和指令的有效性；应查看组织在任务配置时，是否均有责任人员正式接受的相关文件与承诺，检查它们是否均已达到目标。如果未达目标，应对目标的可行性进行全面检查。同时，内部审计师应查看组织的绩效指标是否均可量化。是否满足了“详细具体。易于量化、考虑了风险、有时间界限”的要求。这些可以通过追查原始资料得出。也可以借用外部权威机构的相关测试(如对环境法律遵循性或工作环境的测试)结论。来判断组织可持续发展工作的进展程度。

　　2 实施全面培训计划。内部审计师应确定是否建立一个针对组织员工的全面培训计划，以向员工介绍可持续发展的思想，帮助全体员工形成可持续发展意识，让员工清楚自己的角色及其与组织可持续发展目标之间的联系。要使培训卓有成效，应由高管层作为培训项目的发起者。通过高管层出席每届可持续发展培训班，或向员工签发邀请函来加强员工的思想认识。内部审计师应检查是否组织所有的员工都能有机会接受相关的培训，每一个培训项目的目的是否都很清晰，培训效果的评估系统是否已建立并且是充分而有效的。审计师可以通过观察几届培训班的情况，或者对受培训者展开调查进行对培训结果的检查。

　　3 畅通员工沟通渠道。员工可持续发展项目的全面责任和管理系统应由向高管层直接报告的负责人来承担。内部审计师应与负责人进行面谈，确定可持续管理的上行沟通渠道是否畅通，负责人是否获得充分授权，以便能够确保项目的实现，能够与高管层和组织中的其他员工及时沟通，获取他们的建议。此外，内部审计师应检查高管层获取的员工反映，如信件或正式的报告。员工的反映可能提示存在的问题，内部审计师也应关注对解决这些问题而采取的措施。

　　4 保障内部充分交流。内部审计师应检查组织可持续发展方面的交流是否充分。可持续发展管理应制定交流计划。这一计划应明确交流的时间、每次交流的目的和方式。内部审计师也应当衡量交流的有效性，当需要时，可以对交流计划工作适时加以调整。交流的渠道包括互联网、局域网、内部刊物、内部通讯、会议、交谈以及正式的可持续发展报告等。内部审计师应当考虑这些交流计划是否与组织的需要相协调，是否与可持续发展政策和战略相一致。

　　(四)检查与纠正行动

　　内部审计师应当估计绩效指标的充分性，衡量绩效指标制定过程的有效性，通过与指标使用者交谈，捕捉制定过程中存在的弱点，并展开进一步调查以识别深层次的原因。在必要时，将绩效指标用于纠错，将是一项有效的监控措施，由于定量化的指标比定性指标更易于可靠地审计，绩效指标应尽可能量化。内部审计师应评价记录于报告的事实与目标的不一致之处。检查可持续发展管理系统的评价方法的有效性，包括听取组织内部和外部相关人员的控诉或报告，检查控诉的解决过程，如选择一个相关事例加以跟踪调查，或者与控诉者进行深层次交谈或进行调查，这些均可能为审计师识别控诉是否得到彻底解决、绩效评价是否合理提供线索。

　　(五)管理检查和持续进步

　　为了确保持续进步，内部审计师应对可持续发展管理系统的充分性和有效性进行定期检查。应当检查产生这种检查信息的过程，测试信息的准确性，评价不可测试信息的合理性，证实控制对于确保提供信息与其他用于监控绩效的报告的一致性是有效的。检查结果应提供给管理层，但内部审计师不应当对由这些审计所导致的管理层决策及其影响负责。检查结果应尽可能清晰明了，针对可持续发展管理系统的持续改善建议应具可行性。应证实可持续发展目标是否得到定期检查，并根据需要进行适当调整，经调整的目标在下一期的计划阶段是否又有所考虑。填补了可持续管理系统的漏洞。

　　三、几点借鉴

　　可以看出，西方一些组织将内部审计活动用于可持续发展管理的做法。使内部审计师参与设计可持续发展管理系统。帮助员工形成可持续发展意识和培训员工，执行相关规制的遵循性审计，对外部可持续发展专家的聘请提供建议和协助外部机构的评估鉴证活动。均可为组织提供有价值的增值活动。我国国家计委会同有关部门制定的《中国21世纪初可持续发展行动纲要》从宏观层面上指出：我国可持续发展的重要领域为经济发展、社会发展、资源保护、生态保护、环境保护、能力建设六个方面。但具体到每一个组织如何来实现可持续发展。则没有明确的指导性意见。内部审计在西方国家向可持续发展管理迈进的做法为我国从组织这一微观层面实施可持续发展提供了借鉴的思路。我国在经济突飞猛进的同时，所面临的环境问题、资源问题等也日益突出，要处理好组织发展与宏观的可持续发展之间的关系，让全民真正处在一个和谐发展的环境中，笔者认为，应考虑以下几点：

　　(一)相关部门要求组织发布可持续发展年度报告，这可以从上市公司做起，再逐渐过渡到其他企业、事业单位和其他组织

　　如，针对上市公司，可由证监会强制要求其在发布年度报告的同时，公布其可持续发展报告。格式和内容由证监会统一规定。政府部门和事业单位可由相应的上级机构负责检查其可持续发展信息的公开情况。其他组织有行业协会的可由行业协会加以监督。

　　(二)让内部审计机构成为正式的可持续发展管理部门，在内部审计人员中应有可持续发展专员，这些专员可以通过招募或培训获得

　　内部审计协会可以为可持续发展管理提供技术指导和业务咨询，为其具体实施提供咨询。内部审计机构人员的培训可由内部审计协会牵头。会同环境保护、资源管理等部门的专家来制定培训方案和实施培训。这样才能让内部审计从事后的监督进入到为组织增值的活动中来。

　　(三)组织高管层应对内部审计机构与人员进行可持续发展方面的充分授权与积极配合，并且在资金上提供支持

　　如组织在制定自身的发展目标与战略时，让内部审计专员参与。以对可持续发展予以充分考虑。对于内部审计人员在可持续发展上所做的努力与取得的成绩应及时予以充分肯定。