【摘 要】 由于小规模民营企业具有持续经营不稳定、内部控制不健全等特点，导致注册会计师对其进行审计时困难重重，疑难问题较多，需要注册会计师在理论和实践领域进行探索。本文通过对小规模民营企业审计的难点和对策的分析与论述，欲从创建和谐审计环境的角度，探索小规模民营企业的一些审计思路和方法。

　　【关键词】 小规模民营企业； 和谐审计环境； 攻克难题

　　自《中小企业促进法》颁布实施和中小企业板块正式启动以来，我国中小企业尤其是民营中小企业得到迅速发展。随着我国民营企业的不断发展，民营企业审计尤其是小规模企业审计成为必然，也成为我国注册会计师业务的一个越来越重要的部分。如何搞好小规模企业审计，中注协也出台了相应准则和指南。但是由于小规模民营企业的经营特点，审计质量一直得不到提高，给注册会计师执业带来了一定的难度，阻碍着小规模民营企业审计事业的发展。党的十七大的召开，为小规模民营企业提供了更加宽松、和谐的生存与发展机会。推动小规模民营企业审计事业的发展，将成为注册会计师的一项历史使命，为此，各注册会计师在执业中纷纷不断努力寻求各种解决途径。

　　一、小规模民营企业的经营管理特点

　　（一）小规模民营企业规模小，会计账目简单

　　小规模民营企业通常经营规模较小，主业单一，经营区域有限，经营活动的复杂程度低。会计账目简单，会计人员较少，且大多委托外部专业机构代理记账和纳税。

　　（二）小规模民营企业多为家族企业，内部控制缺乏

　　小规模民营企业仅有一个或几个业主，业主一般都直接管理，身兼数职，或由家族成员分散管理，企业缺乏内部控制和监督，且业主私人财产与企业财产混淆不清，公私不分。

　　（三）小规模民营企业会计人员素质偏低

　　由于记账与纳税主要采取委托代理的方式。小规模民营企业一般只设一名出纳，出纳只要能够辨别真假钞票，收付款不出差错即可，所以出纳大多由业主或家人兼职，而非专业会计人员，有的连会计上岗证都没有。他们对企业因发生业务而取得的各种原始单据的真实、合法与否不大关心，从而给会计记账和审计都造成许多不利。

　　（四）小规模民营企业存货等资产核算不实

　　小规模民营企业在供求关系上往往要考虑资金和税收问题，从而产生实物流与资金流在时间上的不一致情况。供销业务的核算与生产经营的发生也存在时间上的不一致。

　　以上特点，导致小规模民营企业容易存在一些舞弊、违法行为，给注册会计师审计带来了许多风险。

　　二、小规模民营企业审计难点

　　在小规模民营企业审计中，注册会计师常常遇到以下审计难点：

　　（一）可审性难以判定

　　审计准则要求注册会计师在对小规模企业进行审计时，应当了解企业基本情况，初步评价审计风险，充分关注其可审性，以确定是否接受委托。

　　在实际操作中，注册会计师要在短时间内了解和判定小规模民营企业的可审性，是有一定难度的。通常小规模民营企业与注册会计师事务所之间不存在类似会计咨询、管理咨询等业务往来关系，彼此之间缺乏了解。由此，在短时间内，注册会计师要充分调查业主（经理）的品德以及他们对内部控制制度的认识或重视程度，但调查该企业内部控制制度建立健全和执行有效情况是有相当难度的。如果注册会计师在调查了解不够清楚的情况下作出接受审计的决定，就意味着存在不可避免的较大的审计风险；如果不接受审计则意味着注册会计师事务所将会失去一个客户，两者都将给注册会计师事务所带来经济利益的损失。而修改业务约定书条款往往使审计业务的开展失去意义；提请企业补充、完善会计资料，只是拖延审计时间而已，最后企业拿出来的仍然是不够完善的会计资料；扩大测试范围，势必增加审计费用，是审计与被审计人均不愿意发生的事情。

　　（二）现代审计技术运用难

　　新审计准则的颁布实施使风险导向审计方法被贯彻到注册会计师审计工作的全过程。在风险导向审计模式下，审计人员通过对小规模企业经营风险的分析及对管理层整体控制水平和诚信的判断，能从宏观上充分把握企业的经营状况，了解可能存在的经营风险区域，在会计报表的相应项目上找到风险的集中反应区域，从而使得审计人员能更清晰地把握工作重点和分配审计资源，高效完成审计任务。

　　但是由于小规模民营企业持续经营能力的不确定性、内部控制不健全以及快速发展与扩张等问题，使其风险区域分布广泛，会计报表的许多项目都反映着这些风险的存在，从而使风险评估成本加大，审计工作效率得不到意想效果。

　　（三）业务循环审计难

　　现代审计一般都是按照销售与收款、采购与付款、存货与仓储、筹资与投资等业务循环进行审计。小规模民营企业业主（经理）出于交易对象的性质不同、纳税筹划的需要等因素的考虑，对经营业务的处理经常进行人为调节，导致资产的实物流与业务流、实物流与资金流、发票与实物等不相符合，从而导致注册会计师在审计时难以按业务循环进行审计，不能按照业务流程、流量来推测、证实该企业的报表数据；且实物的盘点与核对、往来账项的核对等都难以获得确切数据，对会计报表项目数据的准确性、公允性确认就更是难上加难了。

　　（四）收入与支出确认难

　　小规模民营企业一般都处在发展初期或扩张初期，对资金的需求量很大，为了获取充足的资金用于发展或扩张，他们除了采取借贷款外，还会在税收方面做手脚，如少计收入，多计成本费用；现金收入不入账；物物交易收支不入账；将不合理、不合法的支出合理、合法化等等。小规模民营企业往往生产的是一些可比性比较差的产品，且品种多量小，生产加工时间不确定，业务量大时加班加点，无业务时可能停工停产，人员变动频繁，加之内部控制混乱，注册会计师审计时很难通过其生产能力、购进存货数量来判定其销售量的大小和收入以及相应支出数。

　　三、创建和谐环境，攻克小规模民营企业审计难题

　　小规模民营企业审计虽然有难度，但是如果注册会计师做好以下几点，与小规模民营企业共同努力，仍然是可以打造一个和谐良好的小规模民营企业审计市场的。

　　（一）发挥服务功能，帮助小规模民营企业建立健全内部控制

　　作为中介服务机构的注册会计师事务所，其经营宗旨是为社会经济发展服务，为各行各业的发展服务。作为目前国民经济发展主要力量之一的小规模民营企业的发展同样需要各方面的支持，其中不乏注册会计师事务所的支持，尤其是在建立健全会计内部控制制度、规范会计核算、提高经济管理水平等方面，更是需要得到注册会计师的帮助和指导。

　　注册会计师事务所应该利用自己在经济管理、会计核算等方面的人才优势，为小规模民营企业提供会计、经济管理咨询业务，帮助他们寻找经济管理漏洞，建立健全会计内部控制制度、规范会计核算，使其逐步走入规范的企业经营管理行列，促进其发展壮大，也为今后的审计工作创造良好环境。

　　笔者认为，当面临小规模民营企业存在不可审问题时，注册会计师不应首先考虑拒绝接受审计，而是应该考虑逐步接受审计，因为每个事务所都持拒绝审计的态度，小规模民营企业审计事业必将走向死亡，对注册会计师事业的发展也是不利的。因此，发挥服务功能，帮助小规模民营企业建立健全内部控制，是攻破小规模民营企业审计难点的最有力方法。

　　（二）与小规模民营企业管理当局沟通，共同提高可审性

　　帮助小规模民营企业建立健全内部控制，不是注册会计师一厢情愿的事情，必须有小规模民营企业的配合。要得到小规模民营企业业主（经理）的配合，注册会计师必须清楚地认识到改变小规模民营企业业主（经理）对内部控制的认识，提高对其重视程度，这是解决问题的关键。

　　小规模民营企业业主（经理）对内部控制不重视的主要原因是其对内部控制的不了解和不信任。在他们眼里，建立健全内部控制需要投入大量资金和人力、时间，这有悖于他们经营的目标，而且由于企业成员大多是家族成员，对自己人管理太严不利于和谐相处，反倒有许多麻烦。为此，注册会计师要晓之以情、动之以理，与管理当局多沟通，通过一些事实来说服他们，使他们认识到健全有效的内部控制对企业发展的好处。每个小规模企业主都希望自己的企业兴旺发达，当他尝到甜头的时候，自然会不惜代价地来建立健全和有效运行企业内部控制。目前，一些小规模民营企业通过建立健全内部控制，规范经营和发展秩序，不断发展扩张，最后达到在股市上公开上市，走向国际市场，就已经说明了问题。相信在不远的将来会有更多的小规模民营企业会不断建立健全内部控制的。

　　注册会计师可以先从为小规模民营企业提供会计咨询、管理咨询业务，规范会计核算、合法纳税筹划、规范存货管理等方面入手，使其在管理上逐步规范化，然后帮助其不断建立、完善内部控制，并使之运用有效，从而提高其审计的可行性。

　　（三）合理设计和逐步运用现代审计技术

　　在审计技术的运用上，注册会计师不应当照本宣科，一味追求采用现代审计方法，而应该从与小规模民营企业长期真诚合作的目的出发，要给予小规模民营企业一些耐心和时间甚至更多的关注和服务，帮助其形成采用现代审计技术的环境，从而达到双赢的效果。在接受审计的开始几年应当更多地采用详细审计。通过详细审计，注册会计师可以熟悉其经营管理特点，从中发现问题，找到解决问题的途径，帮助小规模民营企业不断建立、完善内部控制，提高经营管理水平，逐渐形成良好的审计环境；然后从账项基础审计逐渐过渡到制度基础审计、风险导向审计。

　　综上所述，我国小规模民营企业的发展需要各方面的努力和支持。注册会计师应充分发挥自身优势，为小规模民营企业服务，通过审计促进其建立健全和完善内部控制，规范其经营管理，形成良好的审计环境，以推动小规模民营企业及其审计事业的发展。

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