内容提要：内部控制制度是指单位为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标等而制定和实施的一系列控制职能的方法、措施和程序。内部控制是一个单位内部的管理控制系统，它涵盖单位的各项经济业务、各个部门和各个岗位。并对业务处理过程中的关键控制点，将内部控制工作落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。

　　关键字：内部控制 财务 会计

　　对建立企业会计内部控制制度的思考

　　加强内部会计控制制度是解决会计信息失真、保证国民经济正常运转的客观要求。当前我国会计信息失真现象较为严重，它不仅影响着企业生产经营正常持久地进行，而且有碍于宏观经济的发展。失真现象的背后，体现出在日常工作中单位的各项制度有章不循或无章可循、各项批准授权不清、相互牵制不到位。财务制度缺乏科学性和连贯性，缺少事前控制制度，多为事后补救措施等问题。当前会计改革应将重点放在解决会计信息失真这一问题上，加强内部会计控制是保证国民经济正常运转之必需。

　　在企业内部人中，会计人员居于重要地位。由于会计人员一般受制于厂长经理，又由于他们追求个人收入最大化的本性，在缺乏激励或监督不力时，他们就会与其他内部人一起把私人利益放在企业利益之上，侵蚀所有者权益。所以，这种会计内部人从其本性来讲具有两重性，他们价值观的取向决定于企业的激励和约束机制，激励有余约束不足时，他们可能会不满足于已得到的利益，利用所占有的会计信息等优势谋取更大的利益；激励不足约束有余时，他们会一走了之或者运用自己的智力，想方设法弱化约束，“堤内损失堤外补”；只有当激励和约束都有效存在，即存在既能使会计人员获得与其付出的努力和责任相匹配的报酬和授权，又可以从制度和程序上限制会计人员的“越轨”行为这样一种机制时，才能使会计内部人趋向于循规蹈矩，并发挥会计的监督功能，为企业管理层提供会计控制的正确信息。

　　内部会计控制制度是以确保会计资料真实性、可靠性与保护财产物资为目的，用与会计业务和与之相关的其他业务管理方面的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。企业只有设立了严密的内部会计控制制度并付诸实施，才能保证企业会计数据真实可靠、财产不致流失。具体建立以下几种制度：

　　一、职权分管控制制度

　　职权分管控制制度包括组织结构控制、授权批准控制、会计记录控制。如会计工作中的会计和出纳就属不相容职务，需要分离。应当加以分离的职务通常有：授权进行某项经济业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与审核该项业务的职务要分离；执行某项经济业务的职务与记录该项业务的职务要分离；保管某项财产的职务与记录该项财产的职务要分离等等。不相容职务分离是基于这样的假设，企业内任何一项业务不能由一个人单独操作，必须由二个以上个人来办理，而且经办人员只能在自己的职权范围内作出处理。即两个人无意识同犯一个错误的可能性很小，而一个人舞弊的可能性要大于两个人。这样就形成一个互相交叉、互相制约、互相检查的内部控制过程。如果突破这个假设，不相容职务的分离就不能起到控制作用。

　　二、财产安全控制制度

　　财产安全控制制度是为确保财产的安全完整而采取的控制措施。企业财产安全控制制度的具体措施是：

　　1.建立即刻记帐制度。将企业所发生的经济业务立即记录下来，以防止因时间的拖延而造成的疏漏和弊端。

　　2.建立财产定期盘点制度。定期盘点制是指在规定的时间内所进行的财产清查。定期盘点就是要核对账存和实存，做到账账、账实相符。

　　3.对赊销客户信誉考评制度及定期对账制度。

　　4.应收账款催收制度。催收制度就是要根据应收账款的账龄做帐龄分析，并根据合同等建立一系列的与工资奖金挂钩的催款措施，以尽快缩短收回账款的时间，以防坏帐的发生。

　　三、审计控制制度

　　审计控制制度是评价企业内部会计控制制度建立健全与否、执行程度如何的主要手段，企业可根据自身的管理需要实施定期或不定期的审计。企业既可实施内部审计控制也可实施外部审计控制。内部审计控制可由管理者委托企业内部人员去行使，外部审计控制可委托独立于企业之外的中介机构（如会计师事务所）来行使，以获得公正、客观的评价，找出漏洞、弊端及失控环节，更好地完善企业内部会计控制制度。

　　四、独立检查控制制度

　　独立检查控制是指有业务执行者以外的人员对已执行的业务的正确性所进行的验证，即内部稽核。企业要对凭证与凭证、凭证与账簿、账簿与账簿、账簿与报表、书面记录与实物之间进行核对，对一些计算表、汇总表、调节表、分析表也要定期地进行复核。

　　企业不管采用全部复核还是抽样复核，复核工作须经常进行，对于发现的错误和例外须迅速的传达有关人员以便更正。重复犯错或重大错误及有所不当行为必须向管理层次报告。这样可以更好的健全企业的内部控制制度，促进企业的发展。

　　五、业绩评价控制制度

　　业绩评价，是指将实际业绩与其评价标准， 如前期业绩、预算和外部基准尺度进行比较，对营运业绩等所进行的评价。

　　财务控制的最终效率取决于是否有切实可行的奖罚制度，以及是否严格执行这一制度。否则，即使有符合实际的财务预算，也会因为财务控制的软化而得不到贯彻落实。企业应该建立良好的奖罚制度，而且奖罚制度必须要结合责任中心的预算责任目标而制定，要体现公平、合理、有效的原则，要形成严格的考评机制，要把过程考核与结果考核结合起来，根据考核结果当即奖罚，另外要求一定时期终了时，根据财务预算的执行结果，对各责任中心进行全面考评，并进行相应的奖罚，从而调动职工的工作积极性。

　　六、人员素质控制制度

　　加强对内部会计控制行为主体“人”的控制，把内部会计控制工作落到实处。要及时掌握单位内部会计人员思想行为状况。对可能出现违法违纪的内部业务人员、会计人员采取措施加以防范和控制。加强对会计人员进行职业道德教育和业务培训。

　　职业道德教育要从正反两方面加强对会计人员的法纪政纪、反腐倡廉等方面的教育，增强会计人员自我约束能力，自觉执行各项法律法规，遵守财经纪律，做到奉公守法。业务培训则需突破现有会计工作的业务范畴，在知识的广度和深度上更上一层楼，使会计人员真正担当起内部。重要岗位人员的定期轮岗制度，如会计岗位中的出纳、材料核算、固定资产核算、债权债务核算、工资核算，收入、成本、费用核算等岗位应当定期轮换。

　　正确认识会计内控机制，努力提高内部控制意识和风险防范意识。加强企业内部会计控制制度的建设，既是法律赋予企业负责人的职责，也是企业加强经营管理，提高和确保会计信息质量的必要手段，既不能像会计基础工作规范化工作那样等着有关部门来指导，也不能像计划经济时期那样生搬硬套，而是要正确理解单位负责人、会计机构负责人、一般会计人员和其他相关人员在企业中的关系，从而自觉而认真地制定和落实与企业相联系的内部会计控制制度。内部会计控制要达到防范资金风险、按章操作、合法经营、提供真实可靠的会计信息等目标，它不仅是对会计专业领域的控制，而且还应该渗透到其他内部控制中。