1 完善内部控制制度的概念

　　内部控制制度是指企业行政领导和各个管理部门的有关人员，在处理生产经营业务活动时相互联系、相互制约的一种管理体系，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制制度的重点是严格会计管理，设计合理有效的组织机构和职务分工，实施岗位责任分明的标准化业务处理程序。按其作用范围大体可以分为以下两个方面。

　　一是内部会计控制。其范围直接涉及会计事项各方面的业务，主要是指财会部门为了防止侵吞财物和其他违法行为的发生，以及保护企业财产的安全所制定的各种会计处理程序和控制措施。

　　二是内部管理控制。范围涉及企业生产、技术、经营、管理的各部门、各层次、各环节。其目的是为了提高企业管理水平，确保企业经营目标和有关方针、政策的贯彻执行。

　　2当前企业内部控制制度现状及缺陷

　　2.1 内部控制的现状

　　我国在内部控制的理论研究与运用虽然起步较晚，但内部控制已成为当今国内理论界和实务界研究的一个重要课题。而与国外优秀企业相比，我国企业内部控制的基础还十分薄弱。一是表现在追求短期目标上，从企业的平均寿命来看，中国企业平均寿命只有6.5～7年，中国民营企业的平均寿命只有2.9年，而列居世界500强或与之相当的跨国公司平均寿命大约在40～50年之间。企业寿命的长短根源于内部管理机制，即规章制度、组织设计、激励机制、考评体系等，而其核心就是企业内部控制系统。二是表现在投机行为上，尤其是近年来，在计划经济向市场经济转型的过程中，对市场的错误判断和不切实际的盲目扩张，如中航油、中储棉、国储铜等事件的相继上演，让我国企业内部控制和风险管理存在的问题暴露无遗。

　　2.2 内部控制失效的原因分析

　　针对国内著名企业内部控制失效的原因分析，结合本人多年在流通企业工作中的接触中小企业也不乏其例。如90年代中期，仅河北省境内从事煤炭经销的流通企业多达50家之多，在10多年的时间里多数被淘汰剩余不足10家。究其根本就是企业的管理当局在建立市场经济初期为追求短期效益，对建立内部控制制度不够重视；有的并未建立健全的内部控制制度，有的内部控制制度残缺不全。甚至有些企业对内部控制还存在很多误解，认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制等，或者以为内部控制就是一堆堆的手册、文件的制度等。更为严重的是有章不循、执法不严，使内部控制制度流于形式。

　　3 完善内部控制制度的主要内容与方法

　　3.1 内部控制制度的主要内容

　　建立和完善符合现代经济管理要求的内部管理组织结构，形成科学的决策机制、激励机制和监督机制，确保企业经营管理目标的实现；建立行之有效的风险控制机制，强化风险管理；确保企业各项业务活动的健康运行；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产的安全完整；及时向企业所有者提供为企业所有者接受的财务报告及其它会计信息，以解脱其受托责任。

　　前面对企业内控失败的原因进行了分析，而本人所在的企业成立于2001年6月，也是以经销煤炭、物资为主的商品流通企业。虽成立时间较晚，但成立之初依据《公司法》，坚持按照现代企业制度的要求，建立了完善的组织机构，设有股东会、董事会、监事会，公司法定代表人为董事长，实行董事会领导下的总经理负责制。在短短7、8年的时间里，充分借鉴了流通企业成功与失败的经验和教训，坚持以市场为导向、预算为主线、控制为关键的经营理念，制定了适合本公司特点的业务流程和各项规章制度，并通过有效执行内部控制制度，现今已发展具有一定规模和实力的企业，由最初的注册资金2000多万元到现在的10000多万元，其中建立健全内控机制、并有效的实施是保证企业不断发展壮大的重要条件。但内部控制制度的建立与执行不是一帆风顺的，特别是面对不断变化、竞争激烈的市场，以及不够完善的市场环境，如何使公司始终处于不败之地并保持一定发展，而内部控制制度建立的内容及主要方法就非常重要。所以说，也是一个循序渐进、不断修订完善的过程。

　　目前本公司财务管理制度主要包括：财务管理办法、银行存款结算管理办法、差旅费、会议费等管理办法、成本管理办法、财务预算管理办法、固定资产管理办法、资金管理办法、对外担保管理办法、基本建设项目竣工决算报告编制办法、对外投资管理办法、会计内部稽核制度、会计电算化管理办法等。各项制度的内容与制定的方法主要体现以下方面：

　　3.1.1 明确规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法

　　公司主要业务是采购和销售，其中关键环节是采购价格和销售价格的制定，为此，设有价格委员会，在充分分析和研究的基础共同决策。同时，在具体实施中，对处理每一项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节都规定要由经营和财务两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。如要汇出一笔款项，规定要有有关经办人填写用款申请单，有关部门或单位负责人审查签字，会计人员核对合同预算和付款计划相符后编制付款凭证，最后由出纳人员凭手续完整的付款凭证办理汇款结算，前后经四人分工负责处理。而用款的清算和报账业务，则规定要有经办人员填写报账单，有关人员的数量、质量验收凭证，会计人员审核发票、账单及验收凭证齐全后进行帐务处理。

　　3.1.2 明确资产记录与保管的分工

　　规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的安全与完整。特别是针对公司财务人员少、负责面广的情况，实行工作面相互交叉，坚持出纳人员不得监管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；银行票据的签发印鉴，必须有两人掌管；向银行提取较大数额现金时，必须有两人共同前往，以保证资金的安全；仓库材料明细账要设专人稽核或另设记账员记账；管钱、管物、管账人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定要有主管领导指定专人代理或接替，并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。现金收付的复核制，物资收发的复秤制、复点制等，也都是防错防弊的内部控制制度。

　　3.1.3 明确规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性的要求

　　对各种自制原始凭证进行统一规定，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办部门和经办人签章、明细项目、合计数及大小写数字一致的情况下进行会计处理，否则，财务人员拒绝处理；对各种账簿记录，要求账证的一致或保持一定统驭关系的规定，即会计记录与业务部门记录的核对、凭证制作与审核的核对，保证会计记录的正确性；还有会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相对数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等。

　　3.1.4 明确规定建立财产清查盘点制度

　　为了保证财产物资的安全和完整，明确了采购、入库、结算由不同的部门进行实施，除规定物资保管员对每项物资进行收付后都要实行永续盘存核对库存账实外，还规定了由不同部门进行财产物资的局部抽查和全面清查制度，以保证账卡物相符或及时处理发生的差错。现金出纳员除规定每日下班前要结账清点库存现金与遇有差错要及时报告外，会计主管人员还要经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金及金库管理情况。

　　3.1.5 明确规定计算机财务管理系统操作权限和控制方法

　　电算化可以大大提高会计工作效率和会计工作水平。电算化不能代替原手工会计处理中已建立起来的内部控制制度和管理制度，必须加强对电算化系统的管理。对纳入计算机财务管理系统的人员操作权限进行控制，并明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会计工作，任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作。程序设计人员还应对数据库采用加密技术进行处理，严格按会计电算化系统的设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核的内部控制制度，保障系统设计的处理流程不走样变形。