目前我国大型会计师事务所为数不多，但随着我国经济的发展，国际会计师事务所纷涌而至，会计职业服务日趋国际化，我国大型的会计师事务所在得到发展的同时也经受着来着国内外的机遇与挑战，而新的企业会计准则、注册会计师执业准则的发布实施，也标志着我国与国际惯例趋同的会计、审计准则体系正式建立。

　　大型会计师事务所的界定并没有统一的标准，国内业界的普遍看法是具有上市公司证券期货执业资格的事务所。截止2005年底，全国共有4000多家会计师事务所，具有上市审计资格的事务所只有100多家，中小会计师事务所占绝大多数，大型会计师事务所不到三成。目前我国大型会计师事务所大致可分为三个层次，第一层是处于高端的几个大所。按照耿建新、房巧玲(2005)的类聚分析，“九大”在我国事务所市场中作为一个相对稳定的团体已现雏形，国际“四大”(毕马威、普华、安永、德勤)在中国的合作所几乎全部跻身“九大”行列，而与其同属于“九大”成员的我国本土事务所始终是北京京都、上海立信长江、浙江天健、深圳鹏城、岳华会计师事务所这几家，可以将其视为我国本土事务所中的“大所”。第二层为除上述“九大”以外的其他具有证券期货业务资格的63家大型会计师事务所，其年收人大致都在2000万元以上，雇员及客户均具有一定规模。第三层次为一些正在朝大型会计师事务所发展并且已经具有一定规模，但其资质还有所欠缺，执业人员数量较少，业务规模较小，且绝大多数为当地业务的会计师事务所。而由近几年的排名看，第二层的大型会计师事务所，相对来说竞争非常激烈，而处于高端的几个大所如“九大”等则占据了绝大多数市场份额。

　　一、我国大型会计师事务所竞争力分析

　　(一)潜在的进入者

　　自我国加人WTO以来，会计市场开放的压力进一步增大，最具实力的潜在进入者是历史悠久、信誉优良的国际会计师事务所以及以“四大”为代表的国际会计师事务所在中国的合作所，其市场占有份额呈上升趋势，这些事务所凭借丰富的市场经验、先进的专业技术，具有充分争夺国内市场份额的实力，对我国的注册会计师服务市场以及国内各大型会计师事务所冲击很大。

　　(二)替代品

　　虽然会计师事务所的服务在审计、会计咨询等业务上具有不可替代性，但在税务服务等业务方面，律师事务所等也可以提供替代服务，注册会计师和律师的业务就不可避免地出现交叉，直接导致了注册会计师与律师在某些领域相互竞争，因此在这些领域会计师事务所与律师事务所的竞争就十分激烈，如“四大”等国际型会计师事务所早在90年代末就开始吸收律师事务所加入会计师事务所并设立法律和税务的相关部门，在法律、税务咨询等方面会计师事务所和律师事务所之间就产生了激烈竞争。目前，国内各大型会计师事务所并未系统地开展相关工作，但可以预见国内大型会计师事务所随着市场的不断开放，即将面临来自国外会计师事务所以及国外知名律师事务所的双重挑战。

　　(三)购买者

　　会计师事务的买方即接受注册会计师提供服务的客户。客户希望得到“物美价廉”的服务，因此其通常会表现为压低服务收费、要求更高标准的服务。作为大型会计师事务所，在选择客户时，应充分了解所面临的客户对会计师事务所施加影响的能力以及讨价还价能力，选择那些对会计师事务所影响力较小的购买者，以及有长远发展的客户，尽量为客户提供更为完善的服务以及人性化、个别化、特色化的服务。

　　(四)供应者

　　会计服务行业属于知识密集型行业，会计师事务所为客户提供服务，那么注册会计师就是主要的供应者，对于注册会计师，除了可以选择会计师事务所工作以外，还可以选择诸如在优秀企业任职、在高校任教等，这些因素提高了注册会计师选择的范围，大型会计师事务所的工作环境、薪酬、工作的愉悦感和成就感都会对注册会计师是否选择继续在此会计师事务所任职产生影响。

　　(五)行业中现有竞争者

　　大型会计师事务所在行业中的竞争者主要是国际会计公司和国内有上市审计资格的其他事务所。我国加入WTO后，国际会计公司将在争夺客户、人才等方面与国内会计师事务所展开竞争，国内本行业内的竞争也非常激烈，由于各大型事务所都拥有很多资格，如上市审计、上市评估、金融审计、国有大型企业的审计等，但各自具有相对优势，因此内部竞争也非常激烈。此外，国内中小型会计师事务所也利用其低价位、与大型会计师事务所提供的技术含量稍低的服务种类基本相同等优势在抢夺市场中发挥其灵活性，同时，众多中小型会计师事务所也在不断加快追逐大型会计师事务所的步伐，成为一股不容小看的力量。

　　二、我国大型会计师事务所发展战略选择

　　(一)联合战略

　　我国大型会计师事务所数量虽然不是很多，但可根据自身特点选择企业联合战略，以增强竞争力。在企业联合过程中，可以选择两种方式，一种是“强强组合”即两个或两个以上的原本实力就较强的会计师事务所联合；另一种是“优—劣组合”或“优—中—劣组合”即以一个实力最强的会计师事务所为核心，联合一些中型、实力稍差的会计师事务所。会计师事务所通过联合实现资源共享、文化融合，发挥人才、资金、成本、信息、客户、培训、研究等方面的规模优势，切实增强会计师事务所在会计服务行业的竞争力。

　　(二)集中战略

　　集中战略通过满足特定消费者群体的特殊需要，或者集中服务于某一有限的区域市场，来建立企业的竞争优势及其市场地位，集中战略有赖于该目标细分市场与行业中其他细分市场之间要具有明显的差异性。在会计服务市场上，有众多不同的消费群体，如国内上市公司、大型国有企业、大型外资企业等，大型会计师事务所的目标市场应该定位在大型企业，特别是国内上市公司、大型国有企业等大型企业。

　　大型会计师事务所在规模上更适应国内上市公司、大型国有企业、大型外资企业的会计业务且报酬较为可观。我国企业众多，随着市场经济走向成熟，市场的潜力非常巨大，越来越多的大型企业会要求事务所为其提供优良且高质的个性化服务，并以长期合作为主。大型会计师事务所要充分发挥自身机构紧密、可靠性强、技术含量高、对国内大型企业熟悉等优点，扬长避短，牢固树立为国内上市公司、大型国有企业、大型外资企业服务的经营思想，抓住机遇，保持市场份额。众多国内上市公司、大型国有企业、大型外资企业的存在使我国大型会计师事务所有充足的业务空间，但在面对来自国际知名会计师事务所的挑战时，更要加快发展，缩小与“四大“等国际性会计事务所的差距。

　　(三)精品战略

　　精品战略是根据本地区的资源优势，通过细分市场，选择能发挥企业自身优势进行集中经营的战略。这种战略比较适用于中小型会计师事务所，但大型会计师事务所也可选择部门设置细分服务项目，为大型企业提供特定的一种或两种服务，保持并不断提高在一个细分市场中的竞争力，并争取在此项目服务市场中占据领先优势，在客户心目中占据一个特定的位置，形成有别于竞争者的价值，并且维持好自己的经营焦点，以高出他人的质量而获得社会公众的认同与信赖，赢得客户与市场。可以充分发挥自己的专业优势，创出自己的品牌。

　　(四)多元化发展战略

　　长期以来，提供财务报表审计服务一直是各国CPA的重要业务，但随着经济全球化和金融证券市场的逐步完善，知识经济的崛起以及企业经济活动的国际化和多元化发展趋势的增强，需要会计师事务所为客户提供更加复杂与完善的服务。国际化的会计师事务所在保持传统审计业务稳步增长的同时，已经逐步向提供多元化、全方位的专业服务转型，其业务重心也已经逐步转移到市场潜力大、服务对象众多的税务服务、管理咨询、公司理财、电子商务等新兴业务上来。

　　我国大型会计师事务所之间的业务重叠现象十分普遍，行业竞争激烈，大量潜在的会计服务市场尚未得到有效开发。传统的审计业务占据了收入的较大份额，而在国际著名的会计师事务所的业务收入中，则包含报表审计、咨询服务、税务服务。所以我国的大型会计师事务所业务范围相对狭窄，项目单一，同时，非会计审计业务不仅能带来较高的收入，也可减少传统审计业务容易引起的诉讼风险。目前我国会计师事务所还很少涉足审计业务之外的税收筹划、管理咨询、公司理财等较高层次的业务内容。而高附加值业务的欠缺电使得我国会计师事务所难以适应更广泛市场的要求，在近几年会计市场进一步开放的局面下，面对众多强劲竞争对手则凸显其竞争劣势。笔者认为，我国大型会计师事务所应在保持原有会计、审计和税务等传统服务的同时，向咨询和代理的服务领域拓展，通过发展新业务形成有异于他人的经营特色和竞争优势，在拓展事务所业务范围的同时，注重利用网络等现代化手段，为客户提供优质高效的服务，提升自身竞争能力。

　　(五)人才优化战略

　　美国注册会计师协会对事务所行业及人员提出了“三个五”的要求：会计师事务所行业应具有五种核心价值，即终身学习、胜任、正直、客观、与商务变化保持同步；注册会计师自身应具有五种核心能力，即沟通和领导能力、战略性和批判性的思考技能、关注消费者、客户和市场、对综合信息的演绎和技术能力；外部环境要求会计师事务所应能提供五种核心服务：鉴证和信息整合、技术服务、管理咨询和业绩管理、财务规划、国际化服务。这对我国大型会计师事务所培养人才、衡量人才具有较高的指导意义。

　　从某种程度上讲，大型会计师事务所的竞争实际上就是人才的竞争，人才的多少、水平高低决定了会计师事务所的盈利与发展。人的“智力”资源是会计师事务所最重要的资源，会计市场的竞争最终将是人才的竞争。我国大型会计师事务所要实现突破性发展，必须要有复合型人才的充分保证。所以大型会计师事务所必须加大人才培训、考试及后续教育的力度，除吸收包括“三师”人才外，还应积极储备工商管理、电子商务、环境保护、内部审计、保险精算以及法律等多方面的人才，建立科学有效的教育和激励制度，吸引和培养高质量的人才，避免人才流失，形成人才层次复合化、知识结构多元化的格局，为实现服务多元化和创服务精品奠定基础，逐步提高与外国会计公司或会计师事务所抗衡的能力。一是选派具备条件的注册会计师到知名国际会计公司学习；二是鼓励事务所内的注册会计师考取国外的职业资格，如英国的ACCA、加拿大的CGA等；三是与知名的国际会计公司合作，让所内会计师参加培训班等；四是加强后续教育，不断提高会计师的职业能力和知识水平。为避免人才的流失，可与所内会计师签定具有法律效力的长期劳动合同，以提升队伍整体素质为目标提高事务所吸引力和竞争实力。

　　(六)品牌形象战略

　　大型会计师事务所的工作具有社会公证职能，社会各界对其维护公众利益的期望值很高。因此，必须按照市场化的规则，规范运作，诚信经营，通过提高其在社会公众中的形象来树立良好的品牌，这是大型会计师事务所可持续发展的基本保证。我国大型会计师事务所的良好品牌必须靠其长期卓越的执业质量和可靠的信誉来建立、维护。一是要主动实施会计师事务所形象战略，精心设计体现自身行业特征和企业文化理念的形象标识；二是要逐步形成独特的经营管理理念，在扩大业务范围的同时，体现自身优势服务的特色；三是要将事务所的企业文化和经营理念深入到每个员工心中，在客户中树立良好的服务形象。国际会计师事务所能够在审计收费上比我国本土大型会计师事务所所要求更高的价格，除有技术、服务的优势外，更重要的是其具有品牌优势，品牌优势的延伸可以提升其客户的价值。大型会计师事务所可根据自身所处的内外部环境进行分析，根据多层面的市场需求找准自身定位，制定恰当的经营目标并选择适合自己的发展战略，以提高服务质量，形成自己的核心竞争力，在激烈的会计服务市场竞争中赢得生存和发展。