一、建设项目投资效益审计的内容

　　（一）审查建设项目立项决策的正确性。投资效益审计必须首先对建设项目立项决策进行审计，内容包括审查勘探设计单位的资质、拟建规模是否科学合理、项目选址是否满足城市规划和环境保护的要求、项目论证是否切实可行等。

　　（二）审查建设项目概算。建设项目概算是在可行性研究报告批准的投资估算框架内，编制项目从筹建至竣工所需费用的重要文件，是控制和确定工程造价的依据。审查概算包括审查概算的编制和执行两个方面，其主要内容一般包括：

　　1.审查建筑安装工程费用。

　　2.审查设备费用。

　　3.审查工程包括土地、青苗补偿费、拆迁安置补助费、建设单位管理费、勘测设计费、办公及生活家具购置费、研究试验费、职工培训费、建设期贷款利息等费用在内的其他费用。

　　4.审查概算的执行情况。

　　（三）审查建设资金使用的合规性和有效性。建设资金的运用贯穿于建设项目从筹建至竣工的全过程，管好用好建设资金对于提高投资效益具有十分重要的作用。因此，对建设资金使用的审计应以资金流程为主线，从项目立项至竣工诸环节资金的管理使用方面入手，其主要内容一般包括：

　　1.审查建设资金是否符合专款专用的原则，有无挪用资金的问题。

　　2.审查各种债权是否真实合规，有无不合理的资金占用。

　　3.审查建设支出是否真实，有无虚列支出后转移资金的问题。

　　4.审查工程结算是否合规，有无多计多付工程款的问题。

　　5.审查工程专家咨询费、业务活动费、广告费、赞助费等是否真实合规，有无商业贿赂问题。

　　6.审查内部收款收据存根是否列入了财务账，有无基建收入等各种收入不入账，形成账外资金的问题。

　　（四）审查建设工期和达到设计能力的合理性。建设项目的工期分为设计合理工期和实际工期，达到设计生产能力的年限也分为设计年限和实际年限。在保证建设质量的前提下，实际工期越短则投资效益越高，同样，在保证产品质量的前提下，实际达到生产能力的年限越短则投资效益越高。因此对已竣工的建设项目应审查以下四个方面的内容：

　　1.通过设计工期与实际工期和设计达产年限与实际达产年限的对比分析，评价建设速度和建设质量对投资效益的影响程度。

　　2.通过设计概算与实际完成投资额、建设成本与单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价的高低。

　　3.通过可研与实际的投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标的对比分析，评价项目建成投产后的获利能力大小。

　　4.通过现金流量分析，评价项目偿债还款能力。

　　二、开展建设项目投资效益审计中存在的问题及困难

　　（一）投资效益审计的评价标准难定，操作难度较大。财务审计已经有一套评价财务收支真实合法的会计准则，效益审计却没有统一的可评价的标准。投资效益审计的中心是效益，关键在评价，由于没有相应的标准和衡量指标，有些内容是不能准确评价和不好评价的。要尽快制定比较系统、操作性较强的投资效益审计准则，对投资效益审计对象、审计目的、审计程序、审计报告形式等作出明确规定，以指导和规范投资效益审计行为。要建立统一的、普遍适用的投资效益审计评价体系，为投资项目效益审计的开展提供科学的评价依据。

　　（二）审计部门缺乏投资效益审计专业人员。投资效益审计既要查处问题，又要宏观分析问题；既要审查合法性、合规性，又要评价经济性、效率性、效果性，需具备宏观经济学、工程设计、概算、施工财会、工程预决算等相关知识，做到这一点，需要高素质的审计人员。现有审计人员的知识结构难于胜任此项工作，缺乏造价师、工程师、经济师、计算机等专业人员，这给开展投资效益审计带来了难题，审计人员的专业技术素质有待进一步提高。

　　（三）审计手段有待加强，计算机辅助审计作为现代审计的重要手段之一，对提高投资效益审计起到了重要作用，由于这项工作涉及到专业性强，还没有一个规范、统一的审计软件。

　　三、如何做好建设项目投资效益审计

　　（一）把好“六道关”

　　1.审查立项程序，把好投资决策关。

　　一方面要严格按照国家投资、工程建设管理的有关规定，审查项目决策立项的程序，防止违反决策程序、擅自立项的行为发生；另一方面，要审查项目前期论证工作的充分性，防止可行性论证变为“可批性论证”的倾向；同时将效益审计和重大项目决策透明化、民主化以及企业的厂务公开有机结合起来，促进有关部门规范重大投资决策程序。

　　2.审查筹资情况，把好资金筹措关。

　　资金是项目建设的前提和保障，一项好的筹资方案，不仅要保证资金及时到位，更要使筹资成本最低，资金利用效果好。开展建设项目投资效益审计，必须审查是否选择了最优筹资渠道，筹资成本是否最低；是否制定了合理的筹资计划，以满足工程需要为首要目标；筹资方案是否考虑了相应的措施规避筹资风险；对于筹措的资金，是否建立了适中稳健的使用计划及相应的适时调整措施，从而保证资金使用价值最大等等。

　　3.审查招投标，把好施工队伍选择和工程物资采购关。

　　对重大建设项目、重要工程物资采购要实行招投标，公开、公平、公正地选择施工队伍和供应商，防止暗箱操作。要按照招投标法有关规定，审查项目招投标程序是否合法，以确保选择到最佳的具有资质的施工队伍和供应商；同时对招标过程中存在的各种违法违规行为进行查处，从源头上遏制建筑市场上的腐败行为，促进建筑市场规范、有序健康发展。

　　4.审查建设项目经济合同，把好合同签订及实施关。

　　重点审查建设项目经济合同是否符合国家法律、法规，有关单位是否按合同条款执行；是否遵循“先签合同后施工”原则，有无无合同施工现象；审查合同的订立是否以批准的概算、投资计划和招投标结果为依据，有无超计划、超标准擅自订立合同现象等等。在参与合同谈判时，对不确定因素较多的工程（如地下工程、土石方工程等），应重点关注合同中是否详细地说明了合同价款可以调整的范围和方式，以避免在工程结算时发生不必要的纠纷。检查合同条款是否完备，必备条款即标的、数量和质量、价款或酬金、履行期限，违约责任这五条一条都不能缺少。

　　5.审查项目竣工决算，把好资金结算关。

　　通过严格的竣工验收和竣工审计，审查工程量和工程造价，合理确定项目投资总额，确定建设成本的真实性、合法性，并尽可能地减少经济损失，提高项目投资效益。竣工决算审计，审计人员应按照建设项目竣工决算审计一般程序进行，对工程决算审计工程量是否重复计算、工程量签证情况和定额套用情况等予以重点关注。

　　6.客观评价项目投资运营状况，把好项目效益关。

　　通过对项目建成后的投入运营状况分析，客观评价项目建设的工作成效，分析影响项目效益的诸多因素，以便更好地促进项目投资效益的提高。评价主要从以下三个方面来进行。（1）通过对建设工期与达到设计能力年限的对比分析，评价建设速度的快慢和建设工期对投资效益的影响。（2）通过对初步设计概算与投资完成情况、工程成本及单位生产能力投资的对比分析，评价工程造价和建设费用的高低。（3）通过对项目投资回收期、财务净现值、内部收益率等经济指标的分析，评价项目建设投产后的获利能力。

　　（二）搞好信息网络和材料价格的收集整理工作

　　投资效益审计，近几年才被提到议事日程上来，这方面的工作可以说刚刚起步，还没有一个权威性的管理机构定期发布比较全面的工程材料价格信息，审计资料相当缺乏，有的甚至是空白，造成施工单位随意套用材料价格，审计人员也很难找到评判材料价格的依据。在现代全球经济一体化的今天，应抓紧建立起建设项目投资效益审计的信息网络，组织人员收集整理工程审计的有关资料，如材料的审计价格信息、工程造价指数、已完工程信息等，这也是我们向国际接轨和搞好建设项目投资效益审计的需要。

　　（三）不断探索创新投资效益审计方法

　　财务收支审计通常采用查账的专门技术和方法，目的是核查数据的真实性、正确性，反映经济活动是否合规、合法。而在建设项目投资效益审计中更加注重审计分析，并且应用分析的方法也很多。它主要审查投资效益的实现程度，研究揭示影响投资效益的原因，所以在建设项目投资效益审计过程中，除了要运用传统的审计方法以外，还要较多地运用经济活动的分析方法。比如成本收益分析法、可行性研究方法、项目评价方法、投入产出分析方法、结构分析方法、因素分析方法、比较分析方法以及数学和统计方法。另外还可以运用宏观经济理论对投资管理体制中的种种弊端进行剖析。

　　（四）优化审计队伍人员结构，进一步提高审计人员的素质

　　目前我局审计人员的知识结构不够合理，现有的审计人员的专业特点绝大部分是财务人员，工程人员较少，且知识老化、单一，投资效益审计方面的专业人才更少。投资效益审计人员应具备工程、财务、计算机等专业的复合知识，熟悉立项、概算编制、招投标、合同、施工、决算等程序，熟练掌握并运用建设项目投资等方面的经济法规和管理制度等。因此有效开展建设项目投资效益审计，必须广泛吸纳具有工程经济、投资经济、信息技术以及跨专业复合型高素质的人才加入到审计行列，培养工程投资方面的审计队伍，造就建设项目投资效益审计方面的专业人才。在未来的审计体制和机构改革过程中，应当充分考虑人员的专业和知识结构，从不同专业中选拔一批德才兼备的审计人员，并不断对全体审计人员进行培训，通过鼓励审计人员考取各种证书等手段，提高审计人员的综合素质，不断适应建设项目投资效益审计的需要。（作者单位：南昌铁路局）