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从会计要素的变化谈企业财务风险的可控性
企业内外环境的日益复杂和企业间竞争的加剧，使企业发生财务风险的可能性不断提高，如何防范和控制财务风险，已成为企业内部管理的重要内容之一。笔者从会计要素的变化对财务风险的影响来阐明会计要素是企业财务风险的载体，应通过关注会计要素来预防和控制企业财务风险。
（一）会计要素及其结构与财务风险的关系
企业一定期间内所有资产的形成不是来自于权益资本的投入，就是来自于负债资本的投入，或者是两者共同作用的结果，权益资本或负债资本的任何变化都会引起企业资本或资本结构的变动。以企业一定时期形成的资产为基础，通过企业的经营活动可以取得一定的经营收入，同时也会发生一定的经营费用，两者的差额即形成了企业的利润，收入或费用的任何变化都会引起企业利润的变化。从企业各类会计要素的关系可以看出，不论是反映企业财务状况的资产、负债和所有者权益等会计要素及其结构的变化，还是反映企业经营成果的收入、费用和利润等会计要素及其结构的变化，都可能导致企业经营绩效与预计目标的背离。下面，笔者逐一分析各会计要素及其结构的变化与企业财务风险的关系：
1、资产与资产结构。企业资产的增加和减少都会引起企业收益的变化；流动资产和长期资产的比例构成了企业的资产结构，不同行业两类资产的合理比例范围也不同，所有不合理的资产结构都会降低企业创造收益的能力，而收益能力的降低是企业发生财务风险的前兆。
2、负债与负债结构。负债的增加必将加大企业的偿债风险；流动负债和长期负债的比例构成了企业负债结构，通常来讲，企业的资产结构决定企业的负债结构，所有与企业资产结构不相适应的负债结构都将增加企业的偿债风险。
3、权益与权益结构。企业权益或净资产是企业偿债的基础，其减少势必影响企业的偿债能力；按照投资者类型的不同，企业权益可划分为国家股、集体股、法人股、公众股和外资股等，其各自拥有股份的数量结构构成了企业的权益结构，不同的权益结构将导致不同的治理结构，从而影响企业的管理结构和管理效率，进而影响企业经营活动创造收益的能力，增加企业发生财务风险的可能性。
4、收入与收入结构。获取收入是企业持续经营的基本前提条件，企业收入的减少将破坏企业的发展能力，进而引发生存危机；企业从事生产经营活动取得的收入与从事资本经营活动取得的收入之间的比例构成企业的收入结构，在特定条件下，企业收入结构的变动能够反映企业两类经营活动创造收益能力的增减，收入结构的非预期变化预示着企业发生财务风险的可能性提高。
5、费用与费用结构。费用是企业经营成果的扣除因素，费用增加的不确定性无疑会影响企业收益的稳定性；制造成本和期间费用的比例构成了企业的费用结构，其变动能够反映企业的经营效率，影响企业的实际经营绩效和发生财务风险的可能性。
6、利润与利润结构。利润是反映企业经营成果的最终要素，企业利润的不确定性直接表现为财务风险；利润结构既可以指利润形成结构，也可以指利润的分配结构，前者反映了企业各类经营活动获取利益的能力高低，后者反映了企业各类利益主体对利润占有和控制的程度，其变化将影响企业持续发展的能力和企业财务风险发生的可能性。
（二）分析会计要素，控制财务风险
根据在生产经营过程的不同阶段各会计要素对风险控制的不同作用，可将控制财务风险的方式分为事前控制、事中控制和事后控制三种。事前控制是基于正常合理的会计要素值，在企业经营活动发生之前，对可能出现的致险因素采取的控制行为，即通过观察那些作用于企业经营系统的各种可以测量的正常要素和主要环境因素，分析预测它们对企业经营活动可能产生的影响，通过采取防范措施，达到事前规避风险、预防损失的目的；事中控制又称过程控制，它是在企业经营活动过程中，针对已经出现或将要出现的偏差，及时采取纠正措施，尽量消除致险因素的影响，确保控制目标的实现；事后控制则是基于实际的会计要素值，对企业经营活动已经出现的偏差采取补救措施，防止已经发生的偏差继续扩大或今后再度发生。
在企业控制财务风险的运作过程中，应该综合使用以上三种方式。然而，由于大多数企业存在一味追求企业眼前利益的短期行为，缺乏对企业财务风险控制的预测，通常以事后控制为控制财务风险的主要方式。此时，出现的偏差或风险已经造成了损失，纠偏措施只对以后的经营过程有所补益。因此，只有时刻关注会计要素，分析会计要素变化的原因和过程，采取有效的事前控制和事中控制，才能更好地预防和控制财务风险。
（作者单位：吉林省财政厅法制处）
责任编辑：小奇
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