【摘 要】投标报价的确定是施工企业在竞标过程中的一个重要环节，报价决策是否得当，不仅影响施工企业能否中标，而且影响到企业在激烈竞争中能否生存和发展。本文从公司财务视角出发，以边际利润为标准，运用预算定额法和盈亏平衡法两种财务方法对施工企业投标报价决策进行分析。以此基础制订出的报价方案，既科学、合理，能中标，提高企业中标率，又能在中标后取得良好的经济效益，力保企业在激烈的竞争中立于不败之地。

　　【关键词】投标报价；决策；边际利润

　　投标是施工企业获得工程项目的主要途径，而投标报价决策的正确与否，将直接关系到能否中标，关系到施工企业的生存和发展，所以，能否制订正确的投标报价决策对企业至关重要。

　　对于施工企业来说，投标报价的确定是竞标过程中首先面临的一个两难问题：太高不具有竞争力，太低则又可能导致中标后项目亏损。而在实际工作中，的确出现了很多由于竞标过于激烈而超低价报价中标的情况，其结果往往是企业自食苦果——在接管项目后亏本经营。因此，施工企业必须认识到合理确定标价的重要性，并根据企业实际情况，从自身的财务承受力出发，采用科学方法进行计算分析，以求得合理的投标报价。

　　一、基于预算定额法的施工企业投标报价决策

　　施工企业在确定竞标工程的投标报价时，必须首先区分单位工程的固定成本与变动成本，同时定单位工程的变动成本率。所谓固定成本，即在一定规模下不随业务量增减而变化的成本。对施工企业来说这部分成本则称为“经营能力成本”，主要包括三部分：一是生产成本，如施工机械设备折旧、房屋建筑物折旧、施工队伍最低生活保障等；二是管理费用，如办公设备折旧、房地产税、管理人员工资、科技开发费用、宣传广告费用、劳动保险及职工培训费等；三是财务费用，主要是贷款利息。而变动成本是指随业务量增减而变动的成本，它等于业务量乘以变动成本率(本文中变动成本包括营业税金及附加)。现以某水利工程A标段为例，采用两种方法作投标报价财务分析，并在此基础上作投标报价决策。

　　该水利工程单位工程预算成本构成如下：(其中字母d代表定额直接费)

　　(一)直接工程费：(112.3%d～120.3%d)

　　1.定额直接费(d)：包括人工费、材料费、施工机械使用费。

　　2.其他直接费(5.2d%d～10.9%d)：包括冬雨季施工增加费(1d%d～2d%)、材料二次倒运费(0.4%d)；施工辅助费(15%d)；施工队伍进退场费(0.8%d～5.5%d)；外海工程拖船费(1.5%d)。

　　3.现场经费(7.1%d～9.4%d)；包括临时设施费(2.1%)；现场管理费(5%d～7.3%d)。

　　(二)间接费(10.22%d～10.94%d)

　　1.企业管理费(直接工程费的8%，计9.00%d～9.62%d)

　　2.财务费用(直接工程费的1.1%，计1.24%d～1.32%d)

　　(三)计划利润(直接工程费加间接费的7%，计8.58%d～9.19%d)

　　(四)税金(直接工程费加间接费加计划利润的3.38%，计4.43%d～4.75%d)

　　(五)专项费用(独立计算)

　　在此基础之上，可计算得出单位工程预算金额合计为135.53%d～145.18%d。具体计算过程可参考如下方法：

　　首先，以直接工程费中的定额直接费(按照国家定额基价计算)为基数(d)，计算出单位工程预算金额(用定额直接费的百分比表示)。其他直接费及现场经费均按照基价定额直接费d为基础，按一定费率(如上所述)计算，水利工程其他直接费一般为5.2%d～10.9%d(最低5.2%d，最高10.9%d)，现场经费一般为7.1%d～9.4%d，这样，直接工程费为112.3%d～120.3%d；间接费按照直接工程费的一定比例计算，水利工程间接费为10.22%d～10.94%d；计划利润为直接工程费加间接费一定比例计算，水利工程计划利润为8.58%d～9.19%d；税金为直接工程费加间接费加计划利润的一定比例计算，水利工程税金为4.43%d～4.75%d；专项费用如果有，需独立计算。这样，水利工程单位工程预算总金额为135.53%d～145.18%d(假设没有专项费用)。

　　其次，计算单位工程变动成本，逐项分析各费用细目变动成本所占比例。仍以上例计算，水利工程定额直接费中人工费及材料费均为变动成本，机械费中机械折旧费为固定成本，其所占机械费比例要根据企业的历史资料分析得出，假设占30%，然后分析机械费占定额直接费d的百分比，假设为20%，则折旧费为6%d(30%×20%d)。这样，定额直接费中94%d为变动成本。依此类推，假设其他直接费中90%为变动成本，则为4.68%d～9.81%d；现场经费中60%为变动成本，则为4.26%d～5.64%d；间接费中20%为变动成本，则为2.04%d～2.19%d；税金100%视为变动成本为4.43%d～4.75%d，合计变动成本为109.41%d～116.39%d，占整个工程定额预算金额的80.73%～80.17%，即按照最低定额费率计算的工程标价在定额预算金额压低19.27%以内，可以考虑接受；按照最高定额费率计算的工程标价在定额预算金额压低19.83%以内，可以考虑接受，压价超出此范围，就不能接受。否则，该工程的边际利润为负数，即不但分摊不了企业固定成本，反而会增加企业亏损。当然，企业不同时期及各不同工程费用中变动费用所占比例各不一样，应具体分析计算。

　　此外，当存在分包工程时，标价的计算还必须考虑机会成本。主要包括以下内容：

　　1.工程外包导致企业自身机械设备闲置产生的损耗；2.工程外包使企业原有应使用而没使用的人工闲置，企业要发给这部分人每月最低生活保障费用。

　　这主要是因为选择分包使自营时应使用的设备会因闲置而生锈损坏、使用功能退化，从而产生损耗；闲置人工必须支付最低生活保障费，而在自营时人工费支出作为变动成本而得到弥补。所以，在可能导致机械设备、人工闲置即企业自营工作任务不饱满的情况下，若要把工程外包，还必须测算分包工程边际利润=标价-分包价-税金(由总包单位上交)-现场经费(部分总包单位的现场管理费)-设备闲置损耗-人员闲置生活费。边际利润必须大于零，抽取的管理费等于标价减分包价(不含税)。也就是说，抽取的管理费要够支付该工程的税金、因该工程增加的现场经费、因分包而使设备闲置的损耗及人员闲置的生活费后有结余，才能考虑工程全部外包。如果分包边际利润大于自营边际利润，就是设备闲置也可考虑外包；闲置设备如果用以出租，则可以减少外包的机会成本。

　　二、基于盈亏分析法的施工企业投标报价决策

　　盈亏分析法中仍然需要将成本划分为固定成本和变动成本。根据盈亏临界分析可得：在盈亏临界点处，营业收入=变动成本+固定成本，或者说，边际利润=固定成本。考虑到施工企业财务的特殊性，上式可以变化为：企业利润=单位工程边际利润之和-固定成本，其中单位工程边际利润=单位工程标价-单位工程变动成本。由此可以简单推出，施工企业在竞标中的投标报价最低点不可低于招标工程项目的变动成本，此时该项目的边际利润等于零。该工程项目虽不可弥补企业的固定成本，但也不会使企业亏损增加。

　　具体分析企业在不同情况下变动成本的不同构成，可以得出以下结论：

　　第一，在企业任务不饱满的情况下，工程定额直接费中除机械费中的机械折旧费为固定成本外，其他均为变动成本，现场经费的一部分(比例视企业历年资料分析确定)，管理费用的小部分(比例视企业历年资料分析，如随产值变化而变化的上级管理费等)，财务费用中的一部分为变动成本，财务费用视工程中标条件而定，如果没有预付工程款，则从工程开工到工程款结算期间企业投入资金的利息为变动成本。在这种情况下，只要单位工程边际利润≥0，即中标价≤单位工程变动成本，即可考虑承接工程，因为多承接一个工程多增加一元边际利润，就意味着多消化一元固定成本。假设在企业没有任何工程、企业全面停产的情况下，即企业边际利润=0时，企业总亏损=固定成本，接了标价≥变动成本的标，单位工程边际利润≥0，多接工程多积累边际贡献或者至少养活一部分工人(人工费变动成本)，直到边际贡献总额≥固定成本，则企业可以至少不亏损，直至扭亏为盈，这就是单位工程标价>变动成本时对企业的减亏增盈作用。所以说，在企业任务不饱满的情况下，只要标价大于等于工程变动成本的标都可以接，尽管中标价与定额预算标价差距很大，单个工程看似乎是亏损的，其实不然，多接一个标少亏一点，不接标亏得更多，因为不管是否动工，企业原有机械设备的折旧费及企业部分管理费还有职工最低生活保障费用，即企业固定成本是每天在发生的。

　　第二，在任务相对饱满的情况下，即企业机械设备的生产能力刚好与企业生产任务相对应的情况下，企业管理费用及财务费用维持在原有规模，企业自身的机械设备刚好够应付施工生产，如果多拿一个工程，则需多外租设备，这时机械费用中的变动成本就占大部分，固定成本保持不变，这时工程A标的变动成本比在任务不饱满时的变动成本大，如果标价保持不变，则同样这个工程在任务饱满状态下的边际利润会小于任务不饱满状态下的边际利润，若原标价小于变动成本，即单项工程边际利润小于零，则工程不能接，因为此标价尚未能弥补自身的变动成本支出，不但不能分担部分企业的固定成本，还要别的工程分担其亏损。所以，这种情况下，标价要比在第一种情况高时承接工程才是有利的。

　　第三，在企业任务非常饱满，企业超出自身生产能力扩大生产规模的情况下，企业要么增加新设备，则机械费中属于固定费用的折旧费增大；要么增加外租设备，则机械费中的变动费用增大。同时，施工现场管理人员、管理用具要增加，即工程预算中现场经费的变动费用部分要增加，管理机构假设管理人员保持不变，其办公费用、差旅费用、物耗费用等均要增加，财务费用如果没有新的权益资金投入，扩大生产规模所需流动资金要靠银行贷款，则财务费用总体要增加，且其变动费用的比例也增大。总之，在超自身生产能力扩大生产规模的情况下，企业自身的固定费用跃上一个新的台阶，这时，企业总体利润=在生产任务不饱满情况下的利润-增加的固定成本-增加的变动成本。还是按照刚才讨论的A标，这种情况下A标的边际利润=任务不饱满情况下的边际利润-增加的变动成本-因扩大生产规模而增加的固定成本，如果中标价还是保持在任务不饱满时的价格，而这个价格下的边际利润不够弥补增加的变动成本及固定成本，则接这个工程会减少企业利润。所以，在这种情况下的中标价又要高于第二种情况的标价才能增加企业的收益。因为企业在生产能力的极限上再承接的工程不仅要弥补自身的变动成本，而且要弥补因扩大生产规模使固定成本跃上一个新台阶而增加的固定成本。

　　以上分析说明，在企业不同生产时期，测算同一工程中标价对企业效益产生的影响是不同的。总体原则是：在最高不能超过国家定额预算标价的前提下，接受的中标价必须保证能弥补工程自身变动成本后有剩余来分摊企业的固定成本，才能考虑中标同时增加收益，如果任务饱满，设备、人员满负荷运转，则分包工程没有机会成本，再抽取较少的管理费也可分包，只要测算分包边际利润大于零。以上分析不考虑企业对外投资的收益及其他收益，仅仅是企业主营业务(工程收入)方面，其利润仅为工程结算利润，如果要分析测算整个企业利润，则应把企业投资收益、其他业务利润及营业外收支等因素一并考虑。

　　三、结论

　　在规范的建筑市场竞争环境下，企业测算投标工程的变动成本，不是作为接受工程的主要依据，而是要控制企业固定成本支出，测算工程边际利润总量能否大于固定成本支出，作为企业成本管理的重要手段。

　　报价决策对于企业具有战略意义，关系到企业的前途和命运。报价决策是否得当，不仅影响施工企业能否中标，而且影响到企业在激烈的竞争中能否生存和发展。因此，企业要结合自己的实际情况，全面综合地分析，灵活运用科学的决策方法，制订出正确的报价方案，既要能中标，提高企业中标率，又要在中标后取得良好的经济效益，这才能力保企业在激烈的竞争中立于不败之地。

　　【参考文献】

　　[1] 徐学东，姬宝霖.水利水电工程概预算[M].水利水电出版社，2005.

　　[2] 许卫东.公路工程投标报价探讨[J].科技咨询，2006，(6).

　　[3] 吴大军.管理会计[M].东北财经大学出版社，2007.

　　[4] 张新华，孙秀红.建筑工程投标报价技巧的案例分析[J].建筑经济，2007，(03).