【摘要】依据现行高校财务制度和会计制度的有关规定，高校的事业财务和基建财务实行分离核算。随着我国高校教育事业的发展，高校的事业财务与基建财务分开核算模式已不适应高校财务管理的需要，暴露出诸多问题。本文在分析高校会计核算体系的现状及其基建财务与事业财务合并的必要性与可行性的基础上，提出了高校事业财务与基建财务合并核算的措施，以期引起会计理论界对这一问题的关注。

　　【关键词】高校；基建财务；事业财务；会计核算；合并

　　高校基本建设是高校经济活动的组成部分，作为一个会计主体，高校所有的经济活动应当给予完整反映。然而现行的高校会计核算体系将基建财务与事业财务分离核算，形成一校两个会计主体、两套账、两套报表，不仅与事业单位会计准则相冲突，也与国家财政体制改革相悖。按现行会计制度规定，高校事业经费收支核算与基本建设收支核算实行单独建账、单独核算，事业经费收支核算执行《高等学校会计制度》。基本建设收支核算执行《国有建设单位会计制度》。在实际工作中，这种做法存在不少问题。笔者认为。如果能将高校基建财务管理与会计核算纳入学校整个财务管理与会计核算体系中，实行集中管理，统一核算，将有助于从根本上解决问题。

　　一、我国高校会计核算体系的现状

　　1998年颁布实施的《高等学校会计制度》规定：国家对高等学校的基本建设投资的会计核算，按照国家有关规定办理。长期以来。受我国基本建设投资体制和国家财政预算编制的需要，作为高校经济活动一部分的基建财务与高校事业财务分开核算。事业财务执行《高等学校会计制度(试行)》，核算高校教学科研等常规性、维持性业务；基建财务执行《国家建设单位会计制度》。核算高校基本建设投资业务，并分别向上级主管部门和财政部门报送部门决算报表和财政性资金投资基本建设项目决算报表。高校的基建财务实行独立核算，有利于加强基本建设资金的专项管理。但是，随着市场经济的确立和高校体制改革的逐步深入，各个高校为了抢抓机遇，扩大招生规模，纷纷加大基建资金的投入力度，而目前大多数高校基建投入的主要资金来源是银行贷款。筹资渠道的多元化与过去主要以国家投资为主的基建体制和会计环境发生了根本的变化，这种变化促使高校要进一步加强财务管理，提高会计信息的准确性和可靠性。

　　二、高校事业财务与基建财务合并核算的必要性与可行性

　　(一)必要性

　　1 财政体制改革的需要。近年来，我国财政体制进行了重大变革，将逐步推行部门预算、国库集中支付和政府采购等一系列政策。按“大收入大支出”的管理要求，高校目前编制的部门预算已经包含有基本建设的内容，并且在部门预算编制目录中用“教育基本建设支出”项目进行反映。但由于两个会计体系的分离，仍无法完整地反映基建支出的具体情况，统一核算势在必行。2 会计主体被人为地一分为二。现行高等学校会计制度规定：“国家对高等学校的基本建设投资的会计核算，按照国家有关规定办理。”也就是说，高等学校的基本建设投资的会计核算不执行《高等学校会计制度》，这就把高校这一会计主体人为地划分为两个会计主体，即教育事业费会计核算主体和基本建设费会计核算主体，这显然不符合一个会计主体原则，也不符合国际惯例。3 会计报表不能满足会计信息使用者的需要。由于高校基建财务与校级事业财务适用的会计制度不同，导致二者核算的内容及核算的方法完全不同，二者在财务核算及财务管理上自成体系，各自独立，形成了事实上的两个会计主体。两套账务核算体系，必然形成两套决算报表。两套会计报表分别根据需要按照不同的口径上报，但都只是学校财务状况的一部分，使会计报表使用者无法全面、真实地了解单位的财务状况，无法使管理层准确地解读会计报表，不能为管理层提供决策依据。

　　(二)可行性

　　1 政策可行性。根据会计政策，高校事业会计与基建会计在会计科目设置、会计核算方法、账务处理程序等方面有许多相同或类似的地方，这为二者的合并核算提供了基础条件。2 宏观环境可行性。2007年1月1日开始实施的政府收支分类改革，在支出科目设置上与高等学校会计制度有所不同。如新科目中的“教育支出”，除包括原“教育事业费”之外，还包括教育基建支出以及其他用于教育方面的支出。支出功能分类中不设基本建设支出科目，在支出经济分类中增加了基本建设支出项目，使得原来不能反映的基建支出也能通过“基本建设支出”和“其他资本性支出”进行明细反映。此外。有关债务支出的内容也在支出经济分类中得到了细化反映。按照这一设置，高校涉及基本建设支出的业务要并入学校会计账进行核算。以全面、完整地反映学校的各项经济业务。3 时势可行性。随着财政体制改革的发展，高校作为一个独立的预算单位直接向财政部门编报预算，拨款也直接由财政下拨。因此，从会计主体和核算拨款的角度来看，基建财务与事业财务合并是可行的。4 技术可行性。高校已普及会计电算化，高校财务人员的素质在不断提高。

　　三、高校事业财务与基建财务合并核算的措施

　　(一)改革现行《高等学校会计制度》

　　高校财务会计在具体操作时必须合法合规，有制度保证。现行的会计制度核算范围过窄，已不适应新形势、新环境。在高校银行贷款大量存在的今天，也不利于高校财务风险的防范及全面揭示财务问题。必须对《高等学校会计制度》进行改革，将基建会计核算并入高校整个财务核算体系中，将基本建设支出作为其经济业务的一部分，拓展其核算范围。

　　(二)重新设置符合高校特点的会计科目

　　在《高等学校会计制度》的会计科目下增设“基本建设拨款”、“基本建设借款”、“在建工程”、“基本建设支出”、“基本建设工程应付款”、“基本建设工程暂付款”科目，改变自筹基建经费以拨代支的核算方式。在收到财政部门、上级部门拨给的基建专项资金时，借记“银行存款”，贷记“基本建设拨款”；收到银行或其他部门转来贷款时，借记“银行存款”，贷记“基本建设借款”。发生预付材料费或其他预付资金活动时，借记“基本建设工程暂付款”，贷记“银行存款”；发生应付未付工程款业务时，借记“基本建设工程应付款”，贷记“银行存款”；在“在建工程”一级科目下设“建筑安装工程投资”、“设备投资”、“其他基本建设投资”、“待摊投资”二级科目；支付工程款时，借记“在建工程”，贷记“银行存款”；项目结束交付使用时，借记“基本建设支出”，贷记“在建工程”，同时借记“固定资产”，贷记“固定基金”；对已完项目结账时，借记“基本建设拨款”、“结转自筹基建支出”，贷记“基本建设支出”；对项目交付使用以前发生的基本建设借款利息借记“在建工程——待摊投资”，贷记“银行存款”；对项目交付使用以后发生的基本建设借款利息借记“教育事业支出”，贷记“银行存款”。

　　(三)优化会计报表设计

　　会计报表是总结、反映高等学校一定时期内财务状况和财务收支情况及其资金使用结果的总结性书面文件，是财政部门、上级单位和学校管理决策者了解情况、掌握政策、指导学校预算执行工作的重要资料，也是编制下年度财务收支计划的基础。其内容应当包括高等学校的全部经济活动情况。建立完善的报表体系、科学的会计报告制度，是提高会计报表质量的重要保证。合并事业费与基本建设经费核算情况的报表体系建议如下：1 总括反映全部资产、负债和净资产状况的《资产负债表》。《资产负债表》格式以现行《高等学校会计制度》的《资产负债表》为主干，资产类项目中增加“预付基建工程款”、“在建工程”项目，负债类项目中增加“基本建设借款”、“应付基本建设工程款”项目，收入类项目中增加“基本建设拨款”项目，支出类项目中增加“基本建设支出”项目，净资产类增加“基建结余”，编制反映全部资产分布情况、负债情况、净资产的规模与分布情况以及收支结构的《资产负债表》。2 反映高校经济收支情况的《收八支出表》、《事业费支出明细表》、《基本建设支出明细表》。《收入支出表》的编制参照《高等学校会计制度》。在《高等学校会计制度》《收八支出表》的收入项目中增加“基本建设经费拨款”；支出项目中去掉“结转自筹基建”，增加“基本建设支出”。《事业费支出明细表》适用《高等学校会计制度》中的《支出明细表》。《基本建设支出明细表》的编制参照《国有建设单位会计制度》中的《基建投资表》。在目前没有国债专项资金补助、国家资本、法人资本与企业债券基金注入的情况下去掉“基建投资拨借款”一栏。

　　总之，将高校基建财务与事业财务进行合并核算处理，既是财务管理的需要，又是财政体制改革的需要，实现了二者的一体化核算，有利于真实、完整地反映高校的财务状况，提高会计信息质量，提高财务管理水平。