论文关键词:财务管理 税收管理 会计工作

　　论文摘要:指出企业的财务管理必须做到“两手都要抓”:其一是狠抓税收管理;其二是狠抓会计基础工作建设。

　　社会经济发展到如此繁荣的今天，给企业的财务管理提出了更高的要求，如何提升财务管理水平已严肃地摆在财会人员面前，这是一个不得不令人深思的问题。笔者认为企业的财务管理必须做到“两手都要抓”:其一狠抓税收管理;其二，狠抓会计基础工作建设。

　　1.狠抓税收管理

　　对于国家来讲，税收在促进资源优化配置、调节收人分配、调节经济和稳定经济等方面起着不可估量的作用。对于企业来讲，税收为国家的经济建设发挥着很重要的作用，所以我们必须狠抓税收管理。

　　企业纳税不仅包括商品劳务税、财产及其他税，而且更主要的是企业所得税。税务局对企业一年一度的企业所得税检查是财务工作的重中之重，在这之前如果不对原始凭证、会计凭证、账务处理和会计报表进行一次全面的自检和分析，就很容易在检查中出现问题，就会给企业带来损失，所以财会人员当引起高度重视。

　　企业应纳所得税额二应纳税所得额X所得税率，应纳税所得额=收人总额一准予扣除项目金额。根据国务院令第137号《中华人民共和国企业所得税暂行条例》中第六条规定“计算应纳税所得额时准予扣除项目，是指与纳税人取得收人有关的成本、费用和损失。”而成本、费用和损失是牵扯一个企业经济活动方方面面的较大范畴，下面列举几年来人们在企业所得税检查中容易出现的、容易忽视的和不够明确的问题。

　　1.1关于电子计算机提取固定资产折旧的问题

　　电力企业提取固定资产折旧的依据是经财政部批准的1993年7月1日颁发的由中国华北电力集团制定的《电力工业企业固定资产目录)，而电子计算机的固定资产折旧提取正是按此目录中“电子计算机折旧年限为4年，年折旧率为25%"的规定计算提取的。

　　但税务局在对企业的所得税检查中认为不符合国家有关规定，其依据是国家税务局国税发200084号文件《国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法>的通知》中“固定资产计提折旧的最低年限如下:电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等为5年”。按此规定计算的年折旧率为20%，而企业为25%，差异为5%。这样，税务局认为企业当年多提5%的固定资产折旧，多进成本，应补交企业所得税。

　　笔者认为必须紧紧抓住《企业所得税税前扣除办法》中的“第二十五条除另有规定者外……’，这句话，因为电力企业正是属于“另有规定”，即前文所说的《电力工业企业固定资产目录》。

　　1.2关于“应计未计项目”的问题

　　我们在实际工作中还会发现，开具日期为上年的费用发票，在上年度企业所得税申报期后拿到财资部门报销。根据国家税务局国税发[1997]191号文《关于企业所得税若干业务问题的通知》:‘.财政部、国家税务总局(财税字199679号)《关于企业所得税几个具体问题的通知》规定的‘企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣’，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。”

　　1.3关于一些费用的问题

　　每年11月份前后要订阅并支付次年的报纸杂志费，每年末要支付本年末两个月及下年初两个月的采暖费，每年末要交纳次年的汽车养路费，每年要预付次年的保险费。为更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况和财务成果，我们应将当年订阅并支付次年的报纸杂志费、当年预付次年的保险费、当年交纳次年的养路费、当年交纳次年初两个月的采暖费在当年挂“待摊费用”，在次年列人“生产费用”的有关项下。

　　1.4关于培训费的问题

　　企业的‘.职工教育经费”用于职工技术培训和文化素质培训，是按照职工工资总额的一定比例提取的，由教育培训部门在限额内掌握使用，故培训费应在“职工教育经费”中列支。但工作中常举办为期很短的会议式培训，主办方经常把住宿费、会议费、培训费笼统地开具摘要为“培训费”的发票，报销时没有列人“职工教育经费”，而是列人“生产费用”的别的项下。这样，在税务检查中，由于“职工教育经费”年末余额为零，检查人员认为列人“生产费用’，别的项下的培训费是多列成本费用，应补交企业所得税。因此，会计人员在工作中就应该督促当事人在开具发票时把住宿费、会议费与培训费分开，将住宿费、会议费列人“生产费用”的有关项目下，培训费列人“职工教育经费”。

　　1.5关于发票问题

　　要审核发票开据方的性质是否与其所开具发票的性质相符，具体判断时，根据发票开具方的名称作出初步认定或据发票开具方税务登记证上的有关“经营方式”和“经营范围”确定及代替发票的各类收据是否套印“国家税务局监制”章或“xx省财政厅票据专用章”等。要严格审核企业内部单位之间开具发票的合法性，因为报销方和审核方都是内部单位的人员，在审核中往往容易忽视，有的无任何套印的章，只盖有单位的“财务专用章”，这是不符合规定的。如一位经办人员取得了一张盖有地税稽查分局章的有关地税征收业务发票，经查实是地税稽查分局为完成稽查任务而开具的发票.这是不符合规定的。在实际工作中我们还发现用“其他服务业”的发票开出摘要为“xx材料”的属于零售业内容的发票，这也是不符合规定的。

　　1.6关于“非货币性交易”问题

　　在“非货币性交易”问题上，会计应当明确:非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。

　　非货币性资产指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等，其中存货又包括原材料、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等。企业应在非货币交易发生时.将其分解为按公允价值销售相关资产和按公允价值购买另一方资产两项经济业务进行企业所得税处理，并按规定计算资产转让所得或损失。

　　1.7关于“债务，组”问题

　　“债务重组”是当今企业经常面对的问题，我们一定要明确:债务重组是指债权人(企业)与债务人(企业)之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。

　　债务重组的方式:以低于债务计税成本的现金清偿债务;以非现金资产清偿债务;债务转换为资本，包括国有企业债转股;修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等;以上两种或两种以上方式组合进行的混合重组。

　　非货币性资产指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等，其中存货又包括原材料、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品等。企业应在非货币交易发生时.将其分解为按公允价值销售相关资产和按公允价值购买另一方资产两项经济业务进行企业所得税处理，并按规定计算资产转让所得或损失。

　　1.7关于“债务，组”问题

　　“债务重组”是当今企业经常面对的问题，我们一定要明确:债务重组是指债权人(企业)与债务人(企业)之间发生的涉及债务条件修改的所有事项。

　　债务重组的方式:以低于债务计税成本的现金清偿债务;以非现金资产清偿债务;债务转换为资本，包括国有企业债转股;修改其他债务条件，如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等;以上两种或两种以上方式组合进行的混合重组。

　　债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或非现金资产的公允价值(包括与转让非现金资产相关的税费)的差额，确认为债务重组所得，计人企业当期的应纳税所得额中，债权人应将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。

　　1.8关于铁路运费进项税抵扣的规定

　　铁路运费进项税的抵扣，企业按铁路运输发票上注明的“运费”的7%计算抵扣。根据新规定，国家税务局国税函2003970号文件:中国铁路包裹快运公司(简称中铁快运)为客户提供运输劳务，属于铁路运输企业。因此，对增值税一般纳税人购进货物取得的《中国铁路小件货物快运运单》列明的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按7%的扣除率计算抵扣进项税额。

　　2狠抓会计基础工作建设

　　财政部部长项怀诚在香港召开的第十六届世界会计师大会上说:“会计的基本职能是通过会计核算和会计监督提供会计信息，为经济管理和经济决策服务。会计工作是重要的经济管理手段，它对于维护经济秩序、规范社会经济生活、提高经济效益有着不可或缺的重要作用。会计信息是实现资源合理配置的重要依据，是管理者、投资者、债权人以及政府部门改善经营管理、评价财务状况、做出投资决策的重要依据……可以说，没有会计业的规范发展，就不可能有完善的市场经济，市场经济的基础就会动摇，市场经济的发展就会崩溃”。

　　刽十基础工作建设需要我们做非常细致的工作，主要体现在以下几点:

　　2.1建立和完每企业内部会计控制制度

　　建立和完善企业内部会计控制制度是指运用内部会计控制方法，即不相容职务相互分离控制、授权批准控制、会计系统控制、预算控制、财务保全控制、风险控制、内部报告控制、电子信息技术控制等对货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务进行会计控制，要做到用制度管人而不是用人来管人，用内控制度来管理财会部门的每一个岗位和每一个人。要制定岗位责任制，具体应包括该岗位的工作权限、程序、标准和奖惩，如出纳、成本核算、电费核算、工程核算、资产管理、报表管理、税收管理、财务稽核、综合管理等岗位责任制，使会计工作走向标准化、规范化、制度化。

　　2.2严把两关

　　严把审核关:就是要检查原始凭证和经济业务的真实性、合理性和合法性，如果凭证传递到稽核岗才发现有误，再去找经办人员纠正.会计工作就会被动。

　　严把稽核关:稽核在会计部门是一个非常重要的环节，每一张凭证都要经过稽校员稽核，所以稽核人员不仅要抱着认真负责的态度来对待此项工作，而且要不断学习和提高，发现问题及时纠正，把问题处理在萌芽之中。另外，针对一些较特殊和较前卫的问题要请有关专家共同研究讨论，找出解决问题的办法来进行账务处理。

　　2.3努力成为正的A级企业纳税人

　　国家税务总局出台了《纳税信用等级评定管理试行办法》，要求税务机关根据纳税人遵守和履行税法、行政法规等法定义务的情况来评估确定纳税人的纳税信用等级。纳税信用等级共分4级，采用百分制进行考评。考评分在95分以上的为A级，在60分以上95分以下的为B级，在60分以下20分以上的为C级，在20分以下的、有违法犯罪记录的为D级。不同级别纳税人享受不同的待遇:A级纳税人可获得统一定制的证书，并在有关媒体上予以公告;B级纳税人可享受法定检查之外的当年税务检查、税务登记年检、增值税一般纳税人资格年检以及审批税收优惠等方面简化手续和程序的待遇;而C级纳税人将被税务机关列人年度检查计划的重点，同时在发票领取等方面受到严格控制;D级纳税人不但要受到与C级纳税人同样的监管，还可被税务机关依照税法和行政法规收缴、停售发票或停止出口退(免)税权。

　　目前，税务部门正在纳税信用等级的评定进行之中，我们一定要认真学习国家制定的税法和有关方针、政策，严格按照税法来约束企业的经济行为，为成为A级纳税人莫定良好的基础，为企业的发展营造健康良好的运行环境。

　　2.4企业要进行税收筹划

　　企业的税收筹划必须引起我们财会人员的高度重视。我们要运用国家的有关税收政策和法规，从融资、投资、经营3个层面进行企业税收筹划，因为企业税收筹划的内容亦是企业财务管理的重要内容，它贯穿于企业财务管理的全过程，所以显得十分重要。

　　总之，我们在企业财务管理方面必须做到“两手都要抓”“两手都要硬”，以期达到企业3个最大化，即利润最大化、资产利润率最大化、企业价值最大化。