摘要：税收优惠是促进区域经济发展的重要措施之一。改革开放以来，在东部沿海地区对外开放、“西部大开发”、“振兴东北”之中发挥了重要作用。如今，在中部崛起的重要战略时期，税收优惠同样要发挥重要作用。文章在分析我国促进区域经济发展的税收优惠效应的基础上，提出了中部崛起的税收优惠政策建议。

　　关键词：中部崛起；税收优惠；资源税

　　2004年3月召开的“两会”上，国务院总理温家宝在政府工作报告中第一次明确提出促进中部地区崛起。十六届四中全会《决定》明确提出要促进中部地区崛起。此后每年“两会”期间，代表提案中都有加大力度推进中部崛起的内容。2007年10月15日，胡锦涛总书记十七大工作报告提到“大力促进中部地区崛起”“。中部崛起已成为继20世纪90年代初开始的东南沿海地区对外开放、西部大开发、振兴东北之后的第四轮冲击波。中部地区崛起不仅要靠自身的努力，更需要国家的政策支持，特别是税收方面，国家应该给予其优惠。

　　一、区域经济发展中的税收优惠效用分析

　　（一）东南沿海地区的税收优惠效用分析东南沿海地区不仅享受着国家规定的经济特区、沿海经济开发区、经济技术开发区、高新技术产业开发区、沿海开放城市、国家旅游度假区、出口加工区、保税区的各项税收优惠政策，而且还有专门的税收优惠规定，如苏州工业园区、上海浦东新区等专项税收优惠政策。自国家对东南沿海地区实行税收优惠政策以来，东南沿海地区的经济总量迅猛扩张，经济实力大幅度提升，在全国经济发展中的地位更加举足轻重。同时，大量的颇具实力的民营企业由于政策的照顾而迅速成长。

　　（二）西部大开发的税收优惠效用分析从2001年1月1日起，重庆、广西等西部12个省区和新疆建设兵团可享受的税收优惠政策有：西部投资减征企业所得税；民族自治地区减免企业所得税；新办企业减免企业所得税；公路建设免征耕地占用税；进口自用设备免征进口增值税、关税。由于国家对其实行了政策照顾，特别是税收优惠，西部已经取得了巨大的成就。据国家有关部门统计，仅2005年第一季度，西部地区完成工业增加值2534亿元，增长19.3%，高于中部地区（6个省）17.6%的增长速度，较之上年同期增长0.3个百分点。

　　（三）东北等老工业基地税收优惠效用分析为支持振兴大东北，国家于2004年出台了一系列的税收优惠政策。主要包括：财政部国家税务总局印发的《东北地区扩大增值税抵扣范围若干问题的规定》等。近两年来，国家为振兴东北等老工业基地，在东北地区部分行业率先扩大增值税抵扣范围的税改试点已经产生了显著成果，增强了老工业企业造血能力，东北部分地区经济活动十分活跃，得益于各项税收政策的落实。同时，为老企业的经济发展增添了后劲，促进产业、产品结构优化，为老工业区长远发展奠定了基础。

　　从上述东部沿海、西部大开发、振兴东北等老工业基地实施的税收优惠的效用分析不难看出，我国现行税收优惠政策在促进区域经济发展过程中起到了非常大的作用。对于中部地区的崛起而言，税收优惠政策势在必行。

　　二、中部地区现行税收优惠政策的局限性

　　1994年工商税制改革以来，为鼓励区域经济发展，国家制定了一系列特殊的税收优惠政策，为促进区域经济发展起到了积极的作用。这些税收优惠政策绝大部分属通用型的，归纳起来主要有经济技术开发区的税收优惠政策、高新技术产业开发区的税收优惠政策、沿江开放城市和内陆开放城市的税收优惠政策、中部贫困地区的税收优惠政策。从中部地区现行税收优惠政策以及执行情况看，主要有以下几个方面的局限性：

　　（一）涉及面过窄，更多的纳税人享受不到税收优惠以湖北为例，仅限于武汉、襄樊等经济开发区和武汉东湖高新技术开发区能够享受经济特区有关减免税政策，而比照执行西部大开发税收优惠政策的也只有恩施州一个地区。

　　（二）没有体现中部地区产业、资源以及经济特色中部地区是我国重要的商品粮生产基地之一，农副产品十分丰富，种、养、加经济发展潜力很大。特别是以农林水特、养殖产品深加工、精加工更具有广阔的发展前景。而且中部地区具有独特的土地资源、水资源、旅游资源，如何贯彻科学发展观，从政策上支持和促进资源的开发利用，支持和促进循环经济发展还没有完善的优惠政策。

　　（三）优惠层次低，贫困地区难以享受税收优惠按现行对中部贫困地区普遍执行的优惠税收政策，仅仅限定在少数民族地区、国家认定的贫困地区，而且减免的税种也局限于所得税、土地使用税、耕地占用税等。事实上，贫困地区企业一般生产些低级产品，产品附加值很低，减免所得税大多是“墙上饼、水中月”，好看不中用；贫困地区土地使用税、耕地占用税数额更少。

　　三、中部崛起的税收政策建议

　　结合我国区域经济发展现状，从政策导向角度分析，建议在中部崛起战略目标实施上，采取以下税收优惠政策：

　　（一）突出地方特色，鼓励以农副产品为原材料的工业、加工业的发展中部地区是我国重要的粮棉油等农副产品的生产基地，其特殊的地理环境和气候条件，决定了这里的种植业、养殖业十分发达，农林水产品、畜牧业产品的加工和深加工将是中部地区实现增产增收、做强农副产品产业的必由之路。在国家2006年初停征农业税后，应制订符合中部地区特点的税收优惠政策，尤其鼓励以农副产品为原材料的工业、加工业发展，对新办从事农副产品加工、畜牧业产品加工和深加工的企业，可比照西部大开发的税收优惠政策导向，从投产之日起，实行1-2年免征企业所得税，3-4年减半征收企业所得税的照顾。

　　（二）实行增值税转型试点的推广完善具有区域调节功能的税收政策。建议调整现行增值税先征后返政策，对中部优势支柱产业、高新技术产业在增值税上实行一定比例的先征后返政策；对符合国家产业政策，有发展前景的企业，在实施中部崛起战略的初期阶段，实行延期纳税或贴息返还的扶持政策。同时，对中部地区大中型企业进口设备，实行增值税、关税的先征后返。如对企业新上项目进口设备，执行有关工业园区的税收优惠政策，一律先照章征收进口关税和进口增值税，自项目投产之日起5年内核查，每年返还20%，5年内全部返还进口设备所征税款。建议比照东北的增值税转型的有关政策，尽快在中部地区进行试点。以此作为第一步，视财力逐步过渡到“一次抵扣”，直至“全部抵扣”。在抵扣范围的选择上宜窄不宜宽，只宜对固定资产增量实行抵扣，而对存量不作安排，只允许企业将新增固定资产中的机器设备纳入抵扣，而对非机器设备的房屋、建筑物等不动产不予抵扣。同时对新增固定资产中的非生产用、未使用、不需要的机器设备及陈旧的已使用过的机器设备也不予抵扣，以鼓励企业使用先进的机器设备，提高设备的使用效率。

　　（三）进一步优化资源税收分享比例、资源税率等，让中部取得合理收益份额中部地区总的来说，资源十分丰富。交通资源方面，中部具有承接东西、贯通南北的区位优势。自然资源方面，中部地区有四十多种矿藏资源储量居全国各省（区）同种矿藏储量的首位，丰富的资源为中部崛起打好了物质基础。因此，国家可进一步优化资源税收分享比例、资源税率等，让中部取得合理收益份额。增加资源税税负，使中部地区的资源优势转化为经济优势和财政优势。加大资源税征税范围，使中部地区增加财政收入，实现资源的有效配置和合理利用。提高资源税税率，使中部地区一方面以合理的价格输出农副产品、能源、原材料，另一方面又以合理的价格购进加工产品、制成品，消除了利润的“双向流失”。同时城镇土地使用税适用面也应该加大，税率也应该提高，使中部地区土地资源得到合理配置和有效保护。要不断完善资源有偿使用制度和价格形成体系，建立矿产资源开发补偿机制。

　　（四）中部地区技术转让，无形资产、不动产转让收入给予税收优惠包括对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和相关的技术咨询、技术服务收入，经省级税务机关批准免征营业税；对无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的不征营业税，对其股权投资收入不征营业税等。对中部地区技术转让，无形资产、不动产转让的税收优惠，建议采取间接优惠的方式，如费用扣除的方式、对不动产加速折旧和投资减免。许多国家允许将用于科技研究开发的收入按一定比例来抵扣应缴税额，它相当于提取双重的折旧。直接优惠和间接优惠，配合使用、扬长避短，更有利于发挥税收优惠政策的导向作用，促进中部地区的迅速崛起。

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