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浅析企业并购税收筹划
企业并购指通过一个企业与另一个企业的结合或获得对另一个企业净资产和经营活动的控制权，而将各单独的企业合成一个经济实体。企业并购的纳税筹划是指在税法规定的范围内，并购双方从税收角度对并购方案进行科学、合理的事先筹划和安排，尽可能减轻企业税负，从而达到降低合并成本，实现企业整体价值最大化的目的。
一、 企业并购中所得税的筹划
在所得税的税收筹划中，应充分考虑税基和税率的影响，以及延期交纳所得税的可能。具体可从以下几方面进行：
（一）并购亏损企业，以减少所得税税基。国家税务总局国税发[1998]97号规定，企业以新设合并方式以及以吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企业不具备独立纳税人资格的，企业合并或兼并前尚未弥补的经营亏损，可在税收法规规定的弥补期限的剩余期限内，由合并或兼并后的企业逐年延续弥补。
（二）并购有税收优惠的企业，以降低所得税税率。
（三）选择并购方式，以减少税基或推延交纳所得税。并购按出资方式可分为以现金购买资产式并购、以现金购买股票式并购、以股票换取资产式并购、以股票换取股票式并购。
（四）选择并购所需资金融资方式以减少税基。
（五） 通过关联交易转移定价，降低整体税率。
二、企业并购中流转税筹划
（一）利用兼并行为规避营业税。
（二）利用兼并行为节省消费税。企业控股合并可形成关联企业，当关联交易的一方需要交纳消费税时，可以通过适当的转移定价降低纳税义务。我国现行消费税实行单环节课征制度（除金银首饰在零售环节征收外，其余均在生产、委托加工或进口环节征收），企业只要在这个唯一的课税环节降低了计税价格，就可以节省消费税。
三、企业并购纳税筹划应注意的问题
（一）税收筹划的最终目标是实现企业整体效益的最大化。一方面，在税收筹划过程中，不仅要关注个别税种的变化，还要关注对其他税种的影响。另一方面，还要防止企业承担超过税收筹划收益的筹划成本。在税收筹划过程中，只有按照企业生产经营活动规律，通盘考虑税收筹划引起不同税种、不同课税环节税收负担正反方向的变化情况，通过成本——效益分析，将税收负担的变化情况与企业经营活动的变化综合考虑，才能制定出最佳的税收筹划方案。
（二）及时掌握税法的最新动态。2007年新的企业所得税法颁布后，内外资企业税收优惠政策都发生巨大变化，企业应及时了解相关变化，并注意有关政策的时效。
（三）立足企业全局，考虑长远利益，综合衡量企业并购行为中税收筹划对企业经营的整体影响和长远影响。并购行为能否成功完成，除成本因素外还受其他众多因素影响。而并购行为是否成功，关键在于并购后对目标企业的整合与战略重组。税负的减少只是理财手段之一，要与企业其他理财措施结合使用，才能发挥对企业整体的积极作用。
责任编辑：冠
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