电子商务是21世纪信息化社会贸易活动的主要表现形式，交易方式突飞猛进的变化，打破了由传统税收法律解决电子商务税收及相关问题的平衡状态，出现了许多法律的空白和盲点。如电子商务合同问题，电子证据问题，电子支付问题等已经对原有的税收法律制度提出严峻的挑战，使我国电子商务税收法律问题尚待解决。现行税法多数是在传统贸易环境背景下建立的，在电子商务环境中有许多税法问题有待解决。例如，现行税法中的概念如何适用于电子商务；《税收征管法》如何应对电子商务这一全新事物;如何在国际税收实践中实现国内法与国际法的协调，使立法意图得到有效的贯彻执行等问题。我认为，电子商务税收法律体系的构建，应从以下方面入手：

　　一、确定电子商务税收法律体系的基本原则

　　研究和确定我国电子商务税收立法问题，首先要从我国电子商务的实际，以及我国的税收法律体系的实际出发，研究和确定我国电子商务税收立法的基本原则，为电子商务税收立法打下基础。

　　按照税法公平原则的要求，电子商务与传统贸易应该适用相同的税法，负担相同的税负。因为从交易的本质来看，电子商务和传统交易是一致的。主要目的，一方面是为鼓励和支持电子商务的发展，另一方面也意味着没有必要对电子商务立法开征新税，而只是要求修改完善现行税法，将电子商务纳入到现行税法的内容中来。其他方面，如以现行税制为基础的原则，中性原则，维护国家税收主权的原则，财政收入与优惠原则，效率和便利原则，以及整体性和前瞻性原则等，在电子商务税收立法中也要充分予以考虑。

　　二、明确电子商务税收立法的基本内容

　　根据我国电子商务发展和立法的现实情况，可以明确我国目前电子商务税收立法的主要任务和工作重点，应集中在对现行税收法律法规的修订完善上。在暂不开征新税及附加税的前提下，通过对现行税法一些相关概念、范畴、基本原则和条款的修改、删除、重新界定和解释，以及增加对电子商务适用的相应条款，妥善处理有关电子商务引发的税收法律问题。因此，我国目前电子商务税收立法的基本内容是:首先，在税法中重新界定有关电子商务税收的基本概念，具体包括“居民”、“常设机构”、“所得来源”、“商品”、“劳务”、“特许权”等电子商务相关的税收概念的内涵和外延。其次，在税法中界定电子商务经营行为的征税范围，根据国情和阶段性原则，对电子商务征税按不同时期分步考虑和实施。在税法中明确电子商务经营行为的课税对象，根据购买者取得何种权利（产品所有权、无形资产的所有权或使用权），决定这类交易产品属于何种课税对象;在税法中规范电子商务经营行为的纳税环节、期限和地点等。

　　三、进一步修改税收实体法

　　根据电子商务的发展，适时调整我国税收实体法，如流转税法、所得税法及其他税法。在电子商务税收立法中，要根据实体法受到电子商务影响的不同情况，具体考虑对他们的修订、改动、补充和完善。例如，对受电子商务冲击最大的流转税法，可以考虑从两个方面进行修订:一是适当对《增值税暂行条例》及其实施细则等法规进行修订，二是适时对《营业税暂行条例》及其实施细则等法规进行修订，并根据电子商务的发展状况，适时增加对电子商务经营活动的相关规定。

　　四、进一步完善税收征管法

　　除考虑建立专门的电子商务登记制度，使用电子商务交易专用发票，确立电子申报纳税方式，确立电子票据和电子账册的法律地位之外，还应明确征纳双方的权利义务和法律责任，以及严格实行财务软件备案制度等问题。首先，应当在法律中确认税务机关对电子交易数据的稽查权。应在税收条文中明确规定，税务机关有权按法定程序查阅或复制纳税人的电子数据信息，并有义务为纳税人保密。而纳税人则有义务如实向税务机关提供有关涉税信息和密码的备份，并有权利要求税务机关保密。税务机关和纳税人违约均要承担相应法律责任。其次，应在税法中对财务软件的备案制度作出更明确、更具体的规定。要求对开展电子商务的企业，必须严格实行财务软件备案制度，规定企业在使用财务软件时，必须向主管税务机关提供软件的名称、版本号、超级用户名和密码等信息，经税务机关审核批准后才能使用。

　　五、完善电子商务的相关法律

　　（1）应完善金融和商贸立法。制定电子货币法，规范电子货币的流通过程和国际金融结算的规程，为电子支付系统提供相应的法律保证。（2）应完善计算机和网络安全的立法，防止网上银行金融风险和金融诈骗、金融黑客等网络犯罪的发生。（3）完善《会计法》等相关法律，针对电子商务的隐匿化、数字化等特点，会导致计税依据难以确定的问题，可在立法中考虑从控管网上数字化发票入手，完善《会计法》及其他相关法律，明确数字化发票作为记账核算及纳税申报凭证的法律效力。

　　六、不同的电子商务活动应用不同的税收政策

　　电子商务分为三种形式:（1）电子商务作为远程销售有形产品的方式。即互联网作为有形产品的交易场所而存在，互联网上实现的仅是查看商品目录，发出订单等，有形产品的配送仍通过传统的运输渠道完成。（2）电子商务作为远程提供服务的方式。使用电子媒介从遥远的地方提供服务，包括通过电话、传真、因特网技术提供信息服务。（3）通过电子商务销售数字产品，即将图表、文本、或声音转化为数字形式，对同样信息的数字版本加以传送或销售纯数字产品。

　　前两种方式，电子商务只是作为一种交易媒介革新的方式而存在，互联网作为有形产品、劳务的的交易场所，仍需传统物流配送系统的配合才能完成，适用于传统的税收制度。真正存在问题的是以电子方式传送数字产品的电子商务，目前应对这种交易方式实行免税政策，电子商务作为二十一世纪最有潜力，充满商机的领域，过重的税收会抑制电子商务的开展。

　　七、加强国际税收协调与合作

　　在电子商务税收立法过程中，只有进行充分的国际协调，才能最大程度地保证税收法律的有效性。国际税收协调与合作，不仅可以消除关税壁垒、避免跨国所得和重复征税，而且可以促进各国互相变换有关信息，携手解决国际税收方面存在的共同性问题，逐步实现国际税收原则、立法、征管、稽查等诸方面的紧密配合，以及各国在税制总体上的协调一致。

　　因此，在电子商务全球化和我国加入世界贸易组织(WTO)的大背景下，我国应积极研究、探索、推进电子商务税收理论、政策、原则、立法工作，尊重国际惯例，在维护国家主权和利益的前提下，研究制定适合我国国情的电子商务税收政策。