债券溢价的摊销（一）

　　债券的溢价是按债券市场利率与票面利率计算的利息之差。为了使投资者的债券投资收益账户能正确反映实得利息，并使债券到期时债券投资账户的账面金额与债券的面值相等，应对溢价予以分期摊销。对于债券的溢价来说，每期的利息收入减去每期摊销的溢价，即为每期实得的利息收入。

　　债券溢价的摊销方法主要有：直线摊销法和实际利息摊销法两种。

　　（1）直线摊销法

　　直线摊销法是将债券购入时的溢价在债券的偿还期内平均分摊的方法。按照直线摊销法，投资企业每期实际收到的利息收入都是固定不变的，在每期收到利息时编制相应的会计分录。

　　溢价的直线摊销：

　　例1：甲企业于2002年1月1日购入B企业当日发行的公司债券，票面值为10000元，利率是10%，期限为5年，甲公司共计支付10811元，当时的市场利率是8%，利息于每年12月31日收取。

　　甲企业购入债券时，应编制如下会计分录：

　　借：长期债权投资——债券投资（面值）    10000

　　　　长期债权投资——（溢价）              811

　　　贷：银行存款                             10811

　　每年12月31日收取利息时，应计算如下：

　　每期应得利息收入=10000×10%=1000（元）

　　债券溢价=10811-10000=811（元）

　　每期摊销溢价=811÷5=162（元）

　　收取利息时，应编制如下会计分录：

　　借：长期债权投资——债券投资（应计利息）    1000

　　　贷：长期债权投资——债券投资（溢价）           162

　　　　　投资收益                                 838

　　这样，按溢价购入债券的账面价值每期减少162元（最后一期减少163元。凑成整数），待到债券到期偿还时，便与收回债券的票面价值10000元相等了。债券溢价摊销表如表1—4—1所示。

　　表1—4—1    债券溢价摊销表（直线法）    单位：元