例2：甲企业2002年1月1日购入乙企业当日发行的五年期债券。该债券票面利率12%，面值2000元，企业按2100元的价格购入80张，另支付有关税费800元，该债券每年付息一次，最后一年归还本金并付最后一次利息。相关费用直接计入当期损益，甲企业按年计算利息。甲企业计提利息并按直线法摊销溢价的会计处理如下：
投资时：
债券面值=2000× 80=160000（元）
债券投资溢价=2100×80-160000=8000（元）
购入债券时的会计分录为：
借：长期债权投资——债券投资（面值） 160000
长期债权投资——债券投资（溢价） 8000
投资收益 800
贷：银行存款 168800
年度终了计算利息并摊销溢价，如表1—4—2所示。
表1—4—2 债券溢价摊销表（直线法） 单位：元
| 收息期次 | 借记应计利息 | 贷记债券投资 （溢价） |
贷记投资收益 | 置存价值 |
| ①=面值×票面利率 | ②=溢价÷摊销期限 | ③=①-② | ④=上期价值+③ | |
| 2002.1.1 | 168000 | |||
| l | 19200 | 1600 | 17600 | 166400 |
| 2 | 19200 | 1600 | 17600 | 164800 |
| 3 | 19200 | 1600 | 17600 | 163200 |
| 4 | 19200 | 1600 | 17600 | 161600 |
| 5 | 19200 | 1600 | 17600 | 160000 |
| 合计 | 96000 | 8000 | 88000 |
各年计算利息并摊销溢价的会计分录如下：
借：应收利息 19200
贷：长期债权投资——债券投资（溢价） 1600
投资收益 17600
各年收到债券利息（除最后一次付息外），记：
借：银行存款 19200
贷：应收利息 19200
到期还本并收到最后一次利息，记：
借：银行存款 179200
贷：长期债权投资——债券投资（面值） 160000
应收利息 19200