一、环境管理会计在东北老工业基地应用的必要性

　　（一）解决东北老工业基地振兴环境问题的必然要求东北老工业基地由众多的老工业区组成，资源环境状况较好，矿产与林木资源丰富，动植物种类繁多，生态环境良好。但由于在多年传统经济模式指导下大规模、低效率地开发资源，无节制地向自然界排污排废，东北老工业基地目前面临着严峻的资源环境问题。主要表现在：

　　第一，林业资源开发的生态问题。原始森林的长期过渡性开采使得大小兴安岭的原始森林锐减、生物多样性减少、水土流失严重、湿地面积枯萎。

　　第二，矿产资源开采引起的生态问题。东北老工业基地的30多座资源型城市，长期积累形成的环境问题比较突出。矿区地下采矿导致地面沉陷，资源开采产生的矸石、垃圾也造成了地表生态的破坏。

　　第三，城市化地区的生态问题。主要表现在水污染、大气污染等方面。2008年渤海人海河流水质为劣V类的有32个，占总数49个的65.3％。2008年吉林、黑龙江2省（自治区）60％以上的“城市环境综合整治定量考核”城市的生活污水未经二级处理且未达排放标准；辽宁、黑龙江50％以上参加“城市环境综合整治定量考核”的城市生活垃圾未按要求进行无害化处理。

　　第四，农业开发的生态问题。大规模的农业开发使得土地退化、黑土严重流失。

　　第五，草原的生态退化问题。东北西部和内蒙古东部草原的退化面积在40％～80％之间，由于人为活动打破草原的生态平衡，草原的质量减退，丧失自我恢复功能。

　　环境管理会计是为了环境决策和管理而收集并整理各种信息的新型会计分支，其目标是在提高财务业绩的同时实现组织的环境管理目标。它可促使整个社会更有效率及符合成本效益原则地使用自然资源，减少与工业污染相关的外部社会成本，所以环境管理会计对于东北老工业基地缓解生态压力，实现可持续发展有重要的战略意义。

　　（二）东北老工业基地企业自身发展的必然要求宏观层面的环境可持续发展目标必定由企业的环境管理战略的实现来支撑。我国目前实行的环境影响评价制度、三同时制度、排污收费制度等八项环境管理制度，东北老工业基地的企业也必须遵守。同时为了适应国际上日益激烈的环保产品的竞争，企业也开始自愿地进行清洁生产或申请通过国际IS014000系列标准。在IS014000中出现了环境财务业绩评价的指标，主要包括：（1）与产品或流程的环境方面有关的经营性资本或资本性成本；（2）环保项目的投资率；（3）满足环保业绩要求或设计目标而设计的新产品或副产品带来的收入等。

　　环境管理会计是传统会计信息管理与控制手段在环境管理中的应用，对于企业的环境管理活动有着重要的作用，环境管理的重要内容，如全面质量环境管理、环境业绩评价、环境评审无不需要环境管理会计的信息支撑。

　　第一，在战略制定和预测环节，环境管理会计成本分析技术（如作业成本法、全部成本计算法等）的应用有利于企业正确认识其经济活动的环境成本和收益、制定既符合国家环境法规又能降低资源成本的环境目标和战略。

　　第二，在投资项目及产品定价等决策环节，环境管理会计可以将环境因素纳入决策评价过程。它利用损害函数法、市场价值法等外部环境成本内部化的结果，结合环境管理会计的决策技术方法。如环境全成本评估决策，面向多目标的项目环境投资评价的综合模型——“利益关系人价值分析法”，对项目或备选方案进行全面的定性和定量评价，使企业的活动向着有利于环境保护、可持续发展的方向前进。而环境管理会计的决策活动同时也为环境影响评价和三同时制度提供了项目的环境损益分析，有助于老工业基地环境管理制度有效执行。

　　第三，在环境预算及环境业绩评价环节。环境管理会计可以将环境业绩融人企业的业绩评价系统之中。为了保证环境目标及环境决策的顺利实施，必须将环境业绩反映在企业、组织、个人的业绩当中。这有利于提供企业环境目标实现的主要成绩与障碍信息，利于纠正偏差，帮助企业控制环境管理活动。利用经济增加值（EVA）和综合平衡记分卡等手段可以实现环境管理会计的这一重要作用。

　　（三）政府环境管理目标、可持续发展战略实现的必然要求东北老工业基地的振兴必须要走可持续发展、循环经济之路，这也为宏观层次的政府级环境管理水平提出了更高的要求。政府的环境发展战略规划、投资项目的审批、环境相关税收的征收无不需要环境管理会计提供的环境成本与收益的相关信息。从另一个角度来看，环境管理会计还能够在宏观层面正确地评价东北老工业基地经济发展的真实状况，即通过绿色GDP的核算、城市环境综合整治定量考核体系，正确认识发展的成果，而不是将环境成本与收益排除在外。只有这样，才能经济地削减整个社会的污染成本；增加公共政策信息并用以估计经济和其他领域活动的环境影响及环境状况的信息。这是连接经济和环境可持续发展的纽带，在宏观层次上实现经济活动的环境友好特性，最终使经济和环境得以统一协调的发展。

　　二、东北老工业基地推广环境管理会计的瓶颈分析

　　（一）政府的支持力度不够环境管理会计的推广单靠企业自身的环境管理需要或者减少环境成本等是不现实的，企业需要外部的环境报告的压力，也需要政府对于环境管理会计方面的财政、理论研究，相关法律、制度制定给予大力的支持。从美国、加拿大等国的发展经验来看，政府在此过程中起着重要的作用。

　　联合国改进政府在推进环境管理会计（EMA）中的作用专家工作组、美国环保局、英国公认特许会计师协会（ACCA）、加拿大特许会计师协会（CICA）、加拿大管理会计师协会（SCMA）、欧洲环境管理会计协会、台湾环境管理会计协会等组织在推广环境管理会计研究、应用过程中做了大量工作，且都是在政府的大力帮助之下发展起来。我国虽在会计学会下分设了环境会计专业委员会，但对于环境管理会计关注仍然不够。

　　黑、吉、辽三省及内蒙古的部分地区，经济发展相对落后，政府在财力上的支持相对于发达国家政府是劣势。另外，我国环境管理会汁发展的外部大环境落后也使得东北老工业基地政府部门对此领域重视不够。如老工业基地环境管理制度、环境税收制度、环境管理会计应用指南、环境会计相关法律制度等方面与环境管理会计的发展没有实现对接。这不利于老工业基地企业环境成本核算与外部环境成本内部化。

　　（二）老工业基地企业推行环境管理会计的内在动力不足除丁外部的推动力不足之外，企业内部的推行意愿较弱。老工业基地的企业大多面临技术落后、设备陈旧老化，发展脆弱、社会保障压力大等问题。推行环境管理会计的初始成本较高，包括人员的培训、环境成本的确认、相关信息系统的整合成本、会计系统的改革等。而企业以盈利为主要目标，环境管理会计带来的收益通过企业产品的“绿色特质”、企业环境绩效的提高、社会地位改变带来的机遇等来实现，这些都需要较长时间才能反映，企业可能由于短视而不愿拿出更多的财力与精力去研究、推广环境管理会计。

　　（三）科研方面的理论支撑不够东北老工业基地有着众多的大学与科研机构。但东北地区由于经济发展的国际化程度低，在理沦研究与应用上与环境管理会计发达的美国、加拿大等科研机构相对合作较少，阻碍了研究与推广进程。在东北老工业基地大学与科研机构开设相关环境管理会计理论课程与培训的机构寥寥无几。就研究的内容来看，研究环境成本的学者多，研究环境投资决策、业绩评价、环境成本与收益预测的较少，而且研究的方式多以理论探讨为主，案例与具体操作的应用研究较少。由于以上种种原因。企业无从获知应用什么理论以及如何建立环境管理会计体系。

　　三、推进东北老工业基地环境管理会计应用的建议

　　（一）加强政府的作用我国政府相关机构应尽快制定《环境会计法》、《环境会计准则》。借鉴美国、加拿大等国家的环境管理会计指南。出台“环境管理会计应用指南”。为老工业基地企业实施环境管理会计提供技术支持，同时提供外部压力。

　　老工业基地政府面临较多的难题，其中生态问题相对突出。政府除了加大政策及资金的扶持力度外，还可以从企业因环境活动违反相关法律规定和环境管理制度而缴纳的罚款中提取部分资金作为发展环境管理会计、解决环境问题的基金，既惩治了污染者，义促进污染的减少。

　　老工业基地政府可以借鉴美国等国家的成功经验，采取措施促进“东北老工业基地环境管理会计协会”等相关研究机构和团体的成立，提升理论研究水平与热情。如德国的联邦环境部与联邦环境局1996年颁布环境管理会计手册；美国的环保局组织美国管理会计师协会等共同研究环境管理会计，并于1995年发表了《作为企业环境管理工具的环境会计入门：关键概念和术语》，这都是政府推动理论研究的典范。黑龙江、吉林、内蒙古、辽宁等地的环保局、统计局等政府机构可以和东北各地的大学、科研机构合作，以理论研究、问卷调查等形式推动环境管理会计的发展，为理论研究取得第一手的资料，同时第一时间将理论研究成果运用于实践。

　　老工业基地政府部门应强化环境法规的执行力度，继续坚定不移地推行环境管理制度，并针对东北地区的重工业为主、资源型城市居多的特点摸索出新的环境管理方法。将其与环境管理会计挂钩。如在进行环境影响评价时，要求在报告书中增加环境成本、收益、环境绩效评价的管理会计指标，从外部给企业施加推行环境管理会计制度的压力。同时完善环境方面的税收制度，增加污染者税负水平。

　　（二）增加企业推行环境管理会计的内在动力应对老工业基地的重污染企业相关管理者与会计人员进行培训，内容可参考：环境保护的基本理念；环境会计的内容；环境管理会计的内涵、方法、实施成本与效益的介绍；环境管理制度、企业的信息系统、原有会计系统等。分析如何为环境管理会计的实施做准备，如何与其对接等。让企业人员真正了解环境管理会计的作用与实施步骤，乐于主动实施。 政府也可以组织进行环境管理会计实施试点，选择条件成熟的企业，让其他企业看到合规性效益、生态经济效率和保持环境战略的效益，然后再鼓励其他企业应用，给与实施企业相关的贷款或者税收优惠。目前。我国已有多家企业被授予“国家环境友好企业”称号。这些企业在清洁生产、污染治理、节能降耗、资源综合利用等方面都处于国内领先水平，并且成功地应用了环境管理会计的新方法，为老工业基地企业全面实施环境管理会汁提供了宝贵经验。

　　（三）提供强有力的科研与教育支撑老工业基地政府、企业与科研教育机构应增加与美国、加拿大等环境管理会计发达国家科研机构与企业的合作，学习其先进经验。选派政府、企业、科研教育机构代表去国外进修、学习，或者由其帮助在石油、化工、机械、造纸等污染严重的行业开展相关的研究与实施工作。由世界资源研究所发起的美国、加拿大等多家著名大学参与的国际环境教育项目——贝尔项目在2000年进人中国。老工业基地的振兴应多抓住这样的机会，采取走出去的战略。当然，也要根据老工业基地的情况消化吸收。国内的教育机构也应考虑开设环境经济学、环境管理、环境会计或环境管理会计专业，培养更多相关的复合型人才，或对会计、企业人员进行培训使其熟练掌握环境管理会计和财务技能，学习并掌握环境科学和环境经济学，为老工业基地提供理论支持。

　　我国学者研究环境投资决策、业绩评价、环境成本与收益预测较少。应增加这些方面的研究，且在研究环境管理会计问题时应注重理论与实践相结合，多进行案例研究及操作性研究，使理论研究的成果更具有可操作性和指导性，有更多的针对老工业基地特点的研究成果，为东北老工业基地的振兴做出贡献。