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财报审计对会计科目的分析性复核（上）
一、货币资金
1．比较本年与上一年现金与银行存款的期末余额，有无重大变动。
2．计算货币资金占流动资产的比重，比较本年与上年的数据。
3．一般现金期末结存数额较小，其他货币资金的数额也不会很大，票据保证金如果计入其他货币资金，应结合应付票据进行分析，一般占期末应付的银行承兑汇票票面金额的30％-70％。
4．结合应收票据的增减变动分析期末结存资金的合理性。
5．结合应收账款的增减变动以及销售收入分析收入是否形成了现金流入还是较多的采用债权结算。
6．分析各月间的资金流入与资金流出是否有重大波动，结合物资采购、销售收入、应收账款、应付账款等科目进行分析。
7．分析各月末货币资金的结存量，比较有无重大变动。
8．比较本年与上年收入、支出现金的数额以及各月间的发生额9．计算银行存款年度间的平均余额，复核利息收入。
货币资金的分析性测试旨在关注其他科目审计中容易忽略的细节问题。另外应结合现金流量表的列报进行逐项分析。
二、短期投资
1．计算期末短期投资占资产的比例，股票投资占资产的比例，分析资产的风险性。
2．比较短期投资总额以及短期投资类别构成的期初、期末的变动，分析投资决策的合理性，分析期末短期投资是否符合流动性以及有明确市价的条件。
3．注意本期减少的短期投资形成及处置价格的合理性，是否存在关联方之间转移投资或关联方非关联化的现象。
三、应收账款
1．比较本年的应收款项余额与上年末的期末余额，是否有重大的波动。
2．比较本年与上一年的应收账款周转率，分析是否存在较大幅度的变动。如果在结算方式以及信用政策没有发生较大的变动，该指标亦无重大变动。
3．比较本年应收账款的增减与销售收入的增长比例。
4．分析期末应收账款的账龄以及账龄变动，是否存在不良资产和账龄变动的合理性。
5．分析期末结存金额较大的应收账款明细户，是否存在经营上无关的往来单位以及和报表单位存在密切关系的单位。
6．分析本年各月间应收账款的增减变动，结合收入的形成以及货币资金的流入进行分析，关注差异的形成原因，是否存在债务重组的发生。
7．分析应收账款的余额与收入之间的对应关系，比较本年与上年以及本年各月之间的变化。
8．分析坏账准备与营业收入、应收账款的比率
9．分析坏账损失与营业收入、应收账款的比率
10. 分析各明细户的期后收款情况
11. 分析主要客户并与销售收入进行比较，比较本年与上年主要客户上发生的重大变化。
四、应收票据
1.结合收入的结算方式，分析期末应收票据结存的合理性，直接收款、应收账款、预收账款以及应收票据和收入之间的对应关系；
2.比较应收票据的实际收款期与票面收款期。
五、其他应收款
1.了解其他应收款各明细户的性质，分析期末结存金额的款项性质；
2.按款项性质统计期末结存金额并与上年数进行比较，关注异常变动；
3.重点关注关联方、主要领导者、期末结存金额较大以及款项性质异常的明细户；
4.关注资金往来以及提供借款的单位，检查有无违规占用资金以及未计算相应资金利息收入的情况；
5.分析与关联方之间年度内发生额很大但期末结存金额很小的情况以及11月末结存金额很大但年末结存金额很小或已结平的明细户。
六、预付账款
1.结合本年物资采购额以及资金结算方式、货物的市场供应状况，分析期末是否存在预付款行为
2.比较本年与上年预付账款余额有无重大变化。
七、待摊费用
1.逐项了解待摊费用期末余额的构成及合理性
2.测算待摊费用的摊销是否正确，分类是否正确。
3.比较本年与上年余额的重大变动，应为新增未摊销项目的余额。
八、长期投资
1.比较本年与上年投资的增减变动以及分类的变动
2.按照附注的披露要求检查投资的合理性，投资的增减变动以及收益处理的正确性。
3.关注有无长期未收回利润的投资项目以及不正常投资（如收益极少但还持续增资以及通过往来款发生非正常资金往来的项目）。
4.结合行业发展以及被投资单位的财务状况和经营成果，分析投资收益的合理性以及投资价值的合理计价。
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