CPA考试专题九：特殊销售

　　正保股份有限公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司2007年12月份发生如下业务（销售价款均为不含税价）：
　　1、12月3日，与C公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，C公司代销商品实际售价的10%收取手续费。该批商品的协议价为100万元，实际成本为60万元。商品已运往C公司。12月31日，正保公司收到C公司开来的代销清单，列明已售出该商品的60%，款项尚未收到。
　　2、12月5日，采用视同买断销方式委托东方企业销售商品一批，协议价为500万元，成本为350万元，商品已发出，符合收入确认条件，正保公司尚未收到款项。
　　[例题答案]
　　1、借：发出商品 60
　　　　　贷：库存商品 60
　　借：应收账款 70.2
　　　　贷：主营业务收入 60
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 10.2
　　借：销售费用 6
　　　　贷：应收账款 6
　　借：主营业务成本 36
　　　　贷：发出商品 36
　　2、借：应收账款 585
　　　 贷：主营业务收入 500
　　　　　 应交税费—应交增值税（销项税额） 85
　　借：主营业务成本 350
　　　　贷：库存商品 350
　　3、借：银行存款 230
　　　　　 库存商品 4
　　　贷：主营业务收入 200
　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）34
　　借：主营业务成本 140
　　　　贷：库存商品 140

　　正保公司07年发生下列分期收款销售商品的业务：
　　 1、正保公司07年初分期收款方式销售给甲公司一批产品，该批产品成本为800万，计提存货跌价准备100万，公允价值为758.16万，销售合同规定价税合计金额为1170万，当期收到增值税170万，合同约定剩余款项在未来五年每年末收取，实际利率为5％（已知（P/A,5%,5）=4.3295）。07年末收到甲公司支付的款项200万，资产负债表日发现甲公司发生财务困难，长期应收款未来现金流量的现值为600，作出年底进行实际利率法摊销和计提坏账准备的分录，考虑所得税的影响。
　　 2、正保公司07年初分期收款方式销售甲公司一批产品，该批产品成本为400万，公允价值为500万，销售合同中规定价税合计为585万，增值税85万在当时收妥款项，剩余的500万在以后的两年内每年年底收取250万。作出正保公司销售产品时候的会计分录和07年底收到款项时候分录，考虑所得税的影响。
　　[例题答案]
    1、长期应收款的现值＝200（P/A,5%,5）＝2004.3295＝865.9 　　     借：长期应收款　1000
        银行存款　170
    贷：主营业务收入　865.9 　　　　         应交税费－应交增值税（销项税额）　170 　　　　　　
        未实现融资收益　134.1 　　     借：主营业务成本　700
        存货跌价准备　100 　
    贷：库存商品　800 　　
    分析：对于存货项目来说：会计上账面价值为0，税法上认可减值的20％，那么税法上当期结转的成本＝8001/5，那么计税基础＝8004/5＝640，可抵扣暂时性差异＝640（之前计提的减值可以扣除了，那么税法上其实扣除的金额＝7001/5＋1001/5＝8001/5，也可以这么认为税法上不管你有没有计提减值，最后结转成本还是按照800来结转的）；因为之前计提存货跌价准备递延所得税资产余额为10033％，所以本期可抵扣暂时性差异发生额＝640－100＝540。
    对于长期应收款来说，应该按照公允价值865.9确认收入，当期应纳税暂时性差异＝865.94/5＝692.72，因此综合来看，当期应该确认之前可抵扣暂时性差异转回＝540＋100＝640，另外确认递延所得税负债＝（692.72－640）33%=17.40
    借：所得税费用　50.40 　　　　
    贷：递延所得税资产　10033％＝33 　　　　　　　
    递延所得税负债　17.40 　　
    年底应该摊销的未实现融资收益＝865.95％＝43.3 　　
    借：未实现融资收益　43.3 　　
    贷：财务费用　43.3　　 　　
        年末收到款项200万： 　　
    借：银行存款　200 　　　　
    贷：长期应收款　200 　　
        长期应收款的摊余成本＝865.9＋43.3－200＝709.2，未来现金流量现值为600，应该确认减值损失＝109.2 　　
    借：资产减值损失　109.2 　　　　     贷：坏账准备　109.2 　　
    借：递延所得税资产　109.20.33＝36.04 　　　　
    贷：所得税费用　36.04
　　 2、当期应该确认收入500万：
　　 借：长期应收款　500
　　　　 银行存款　85
　　　　 贷：主营业务收入　500
　　　　　　 应交税费－应交增值税（销项税额）　85
　　借：主营业务成本　400
　　　　 贷：库存商品　400
　　借：所得税费用　16.5
　　　　贷：递延所得税负债　5033％＝82.5
　　年底收到款项：
　　借：银行存款　250
　　　　贷：长期应收款　250

　　正保股份有限公司（以下简称正保公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%。该公司2007年12月份发生如下业务（销售价款均为不含税价）：
　　1、12月9日，向D公司销售Q产品4台，单位售价为50万元，单位成本为35万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为1万元，款项已存入银行。
　　2、正保公司对其新生产的W产品实行“包退、包换、包修”的销售政策，并承诺售出的W产品如有质量问题在三个月内有权要求退货。正保公司2007年12月15日售给乙公司W产品一批，销售价款共计500万元，成本为350万元，款项已收存银行。
　　要求区分下列情况处理：①假定根据以往的经验，估计W产品的退货率占10%；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。②假定正保公司无法合理估计W产品退货的可能性；产品的纳税义务在产品发出时已经发生。
　　[例题答案]
　　1、借：银行存款 230
　　　　　 库存商品 4
　　　　　 贷：主营业务收入 200
　　　　　　　 应交税费—应交增值税（销项税额）34
　　借：主营业务成本 140
　　　　贷：库存商品 140
　　2、①销售时：
　　借：银行存款 585
　　　　贷：主营业务收入 500
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）85
　　借：主营业务成本 350
　　　　贷：库存商品 350
　　月末时：
　　借：主营业务收入 50
　　　　贷：主营业务成本 35
　　　　　　其他应付款 15
　②借：发出商品 350
　　　　贷：库存商品 350
　　借：银行存款 585
　　　　贷：预收账款 500
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）85