税收发展新趋势为税务师发展带来新机遇

一、新发展阶段下的国家治理新要求

目前的中国与改革开放之初的中国相比，经济总规模和实力已经发生了翻天覆地的变化。通过改革开放，中国已经基本解决了工业化资本引进和资金积累的问题和瓶颈，成功地推进了工业化进程，进入了工业化后期。中国的经济体制已经成功地由计划经济体制转轨为社会主义市场经济体制。

目前中国已经进入了一个新的发展阶段，根据十八届三中全会要求，这个新的发展阶段概括起来有以下突出特点：

一是进一步深化国内的市场化改革，让市场机制发挥资源配置的决定性作用；政府职能进一步转变，对微观主体进一步去行政化管理；国家治理中的政府功能集中于公共服务领域的制度建设和监督执行；更多地发挥社会组织作用，具体和直接地对微观主体提供公共服务。

二是进一步深化对外开放，中国已经成功地运用出口导向型战略，成为了国际上最大的对外货物贸易国，并且正在由引入外资为主的国家开始向对外投资大国转变（注：2014年我国实际使用外资金额1195.6亿美元，全行业对外直接投资达到1160亿美元。我国已经连续三年稳居全球第三大对外投资国。另据2015年1月商务部发布的数据显示，2014年我国非金融类对外直接投资达到1029亿美元，加上我国企业在国（境）外的利润再投资和通过第三地的投资，对外投资规模达到1400亿美元，比实际利用外资额高出约200亿美元，首次成为资本净输出国）。“一带一路”战略正是这种转变的重要标志。

三是经济增长进入新常态，经济增长速度开始由高速增长转变为中高速增长，经济增长方式由规模扩张转变为质量提高。我国税收已经结束了高速和超高速增长阶段，转变为与中高速经济增长速度相适应的税收增长速度。

国家治理和政府管理模式发生变化：国家治理下的政府行政管理要高效、廉洁、低成本；政府的公共服务要更多地依赖社会组织，这些社会组织被称为除政府部门和企业部门之外的第三部门，这是国际上新公共管理运动以来的国家治理结构变化和发展的大趋势。政府行政机关主要承担管理制度、体制的制定，监督和制度执行的保障，其经费来源主要通过税收。政府服务性的职能转交给社会组织承担，有利于政府财政支出控制到尽可能小的规模。大量的公共服务由社会（中介）组织承担，经费来源于收费，有利于被服务对象的直接约束，提高公共服务效率。

“一带一路”战略的提出与实施，标志着中国的对外开放的深化和扩展。随着这个战略的实施，中国会更进一步融入全球化经济之中，这对中国税收的发展提出了更高要求和挑战。中国税收的国际化程度需要提高，应对国际化的税收政策、制度改革和调整需要研究，国际化的税收人才需要更是迫在眉睫。

二、国家治理新要求下的税收发展新趋势

税收发展趋势之一是税收管理的行政规模和成本要尽可能缩小和降低。从我国税收发展的趋势来看，政府税收将由主要依赖行政化管理转变为税收行政管理与社会组织提供纳税服务的“双轮驱动”。政府税务机构行政管理和税收服务将控制规模、转变职能、压缩成本，实现高效。纳税服务功能转为社会化服务，与企业和纳税人相关的税收服务，包括税法解释、纳税服务等应该主要交由涉税专业服务组织承担。提供涉税服务的最专业机构就是税务师事务所。可以肯定的是，随着市场化程度的提高，税务师的需求量越多，税务师事务所的发展空间越大。趋势之二是大力发展税务师事务所，提供纳税的社会化服务。作为政府部门和企业部门之间的社会组织是连接政府和企业的桥梁。税务师事务所在税收服务方面是连接政府税务部门和纳税人之间的主要纽带。税务师一方面要维护税法权威，是国家税收法律的忠实执行者，也是税法执行的最专业的人才。另一方面，税务师是为企业和纳税人服务，为纳税人在依法缴纳税收、税收筹划等方面提供咨询、指导和服务。在政府转变职能，税务机关转变对纳税人征管模式的同时，税务师事务所将承担起大量的为纳税人服务的功能，成为税收社会化服务的主力军。笔者最近看到了一篇媒体的报道，某企业集团的税务总监特别忙碌，基本上经常在全国出差处理各个分公司税务方面的问题，连进总部总监办公室的时间都很少。这个报道一方面反映了我国税收征纳模式中，企业对纳税服务的需求，另一方面反映了税务师事务所在纳税服务方面应发挥的社会组织功能还远没有到位。

趋势之三是税收国际化程度提高。中国税收在引入外资的阶段建立了涉外税收体系，包括吸引外资的税收政策体系、相应的外资企业税收制度以及国际税收协定体系。目前乃至今后，中国税收将为中国对外投资的发展，建立和完善中国企业走出国门所需要的税收支持、服务和征管体系，中国税收的国际化水平将进一步提高。为此需要应对好如下挑战：

一是人才的挑战。在税收国际化要求下，税收征管人才和“走出去”企业的税收筹划人才是人才需求的两大方面。也就是说，税收征管人才在对外交流的语言，各国税收制度的通晓，国外企业财务会计制度的准则和运用，需要国际性通才。根据中国税务报的报道，武汉市江岸区国税局以《致“走出去”企业一封信》方式，征求辖区企业的需求和意见，反馈意见的头一条就是企业对国际税收方面评估和筹划人才的需求（注：中国税务报2015年9月2日第1版，《一封信引出“走出去”企业五个盼》）。目前，通晓国际税收的人才更多地集中在国家和省级税务机关，以及国际会计事务所中；中层和基层税务机关以及企业界中的国际税收人才还是非常缺乏。税务师事务所等涉税专业服务组织，应该尽快地培养一大批国际税收人才，以适应我国“一带一路”战略实施中的对外投资大趋势。二是纳税服务挑战。随着对外投资的扩大，我国纳税服务也必须向国际水准看齐，从这个意义上讲，我国纳税服务还存在明显的差距。我国是在1993年正式提出纳税服务的概念，并在不断改革和完善税收征管模式过程中，采取多种方式实质性地提供和完善纳税服务。但是与发达国家的纳税服务相比，我国在纳税服务方面还存在着纳税服务法制不健全、社会信息共享存在障碍、征管信息建设层级多、社会化纳税服务不完善等问题。在“一带一路”战略实施中，将促进我国纳税服务水平按照国际化水准不断改进和提高。

趋势之四是税收征管的信息化要求越来越高。至今为止，税收征管依然是我国税制改革的一个重要瓶颈，尤其是征收直接税和对自然人征税。从税制发展趋势和税制改革方向看，直接税和对自然人征税范围扩大将可能是大势所趋，所以，我国税收征管将不可避免地顺应大趋势要求，不断改革和完善税收征管的模式。在“一带一路”战略实施中，我国将进一步融入经济全球化之中。税收征管面对的纳税人情况可能更为复杂，征收对象和税源控制更为多样化，计税依据的计算更为技术化，这都对税收征管的技术性和信息化提出了更高要求。

三、税收新发展趋势下的税务师事业发展

税务师事业的发展首先要认清自身的定位。要跳出计划经济时期的政府管理理念，税务师事业不是行政机关的附属派出机构，也不是纳税人的单纯代理人。从国家治理角度看，税务师事务所是国家治理结构中的社会化非政府组织，既为政府行政管理服务，又是为纳税人服务。将政府管理和企业活动有机地融通连接和统一起来，是社会组织的使命。社会组织已经成为国家治理和社会运转的重要组成部分，而且，随着政府行政规模控制，企业生产效率的提高，这两个部门的规模都在朝着缩小和效益化趋势变化，而作为第三部门的社会组织则发展的越来越庞大，逐渐成为提供公共服务的主体，这已经成为国际上取得共识的发展趋势。

其次，税务师是税法的具体执行和维护者，是社会公正的代表者。政府有自身行政机关的利益和地位的局限，纳税人也有自身的经济利益。税务师的组织既不是完全站在政府行政机关角度，也不是单纯站在纳税人的利益一边，而是要严格执行税法的法律规则，不偏不倚，严格公平执行法律。即便在为纳税人进行税收筹划时，也是以遵循税法为前提。从公共服务的角度看，税务师既是在为政府行政机关服务，为税收征管服务，又是为纳税人服务，提供专业的税务咨询和缴纳税款服务。所以，随着市场化程度的提高，依法治国方略的推进，在税收领域中，税务师事业作为市场经济中的涉税专业服务组织和依法纳税服务的重要载体，其不可替代的国家治理组织作用，会越来越显现出它的重要作用。

再次，税务师事业的发展首要是人才的培养和发展。中国人口众多，纳税人的数量庞大，中国纳税人数量往往会超过国际上很多中等国家的全部人口数量。这也就决定了需要足够数量的涉税服务人员——税务师。税务师的角色定位决定了他们不仅要熟练地掌握税法，又要通晓企业财务，加上国际税收知识，应该是超越征税人员和纳税人之上的通才。为了适应中国经济发展的需要，目前我国税务师队伍还需要大扩展，并提高税务师从业的水平，这样才可能适应国家治理构架的重构和税收征管模式改革的需要。

最后，税务师规则的制定是税务师事业发展的基础。在国家治理体系中，非政府的社会组织要有特定的规则，税务师事务所也是同样。在国家治理构架中，准确把握税务师事业定位的前提下，制定税务师的规则，是约束和管理税务师行为不越位和不缺位的关键，为此，需要借鉴国际经验，结合中国国情，加强研究，尽快制定出税务师自身的规则，这是促进和保证税务师事业健康、有序发展的基础。