现代税收制度建设：稳定与变化

现代税收制度是对传统税收制度的继承和发展，是适应市场经济发展需要而建立起来的。税收与国家同时出现，现代税收制度不同于传统税收制度。在君主制国家，税收几乎等同于君主的私人收入。税收的取得虽有制度依据，但制度执行常打折扣。旧时，欧洲一些国家的包税制就严重损害税制作用。古代中国税收征管中也有类似问题。而且，市场经济社会之前，传统税收制度的多变性，不利于各种主体决策，严重阻碍市场经济的发展。

市场经济兴起之后，最初建立起来的现代税收制度受到立法机构的约束。“无代表，不纳税”就是这种约束的充分体现。立法机构得到政府预算的审批权之后，才允许君主课税，这也是市场经济初期税收制度现代化的表现。随着市场经济进入发达阶段，有约束的税收制度已是社会常识，并成为税收治理现代化的基本内容。税收制度的变更需要一整套复杂的立法程序。这看似烦琐，但正是这样的程序，确保了税收制度的稳定性，增强了税收的约束性，给市场主体以较为稳定的预期，为市场繁荣提供了必要的支持。

现代社会是全球化的社会，各国间联系的加强，决定了各国现代税收制度的形成和发展是一个相互学习的过程。得到一国实践检验的税种，可能为众多国家所采用。60多年来增值税在全球的推广就是一个典型事例。中国税收制度的现代化也必须融入世界税制的潮流之中去。

各国现代化进程的不同，决定了税收制度现代化基础的不同，也决定了一国税制的选择可能不同于其他国家。新中国65年税收制度的建设过程，是现代税收制度的不断探索过程。从建国初期公私税负平等的提议，到计划经济时期“非税论”的流行，再到改革开放以来税收作用得到重新重视，中国现代税收制度走过了不平凡的过程。特别是1994年及以后的财税体制改革，形成了一套与社会主义市场经济体制基本适应的现代税收制度。但是，这一套税收制度，或因改革步骤选择，或为其他因素影响，税收在促进国家治理能力现代化的作用方面仍有一定的提升空间。

税收应该是政府收入的主要形式。行政性收费和政府性基金规模过大，实际上是现代税收制度未能真正建成的表现之一。从现实来看，收费和基金立法滞后，对市场经济的影响更是甚于税收立法。尽管税收立法滞后，但因税收征管法的存在，相对较高层次的行政立法或授权立法，在很大程度上避免了征税活动的随意进行。相比之下，收费和基金的设立相对便利，减免也较为随意，容易形成不公平的市场竞争环境，市场主体利益也更容易受到侵犯。2012年，税收收入约占大口径政府收入的55%，更是凸显未来现代税收制度完善的紧迫性。

现代税收制度的建立是国家治理能力现代化的重要内容之一。税收民主化和法治化理念，要适应国家现代化建设目标。中国仍处大变革时期，税收制度的变化在所难免，但现代税收制度的内核是不变的，即税收应有利于市场在资源配置中决定性作用的发挥，有利于促进社会公平正义，有利于宏观经济稳定。

按此要求，随着互联网的普及和发展，经济全球化的加深，税收治理的现代化需要在保证治税基本理念不变的同时，高度重视动态税收治理问题，以适应未来复杂性与不确定性的要求。传统发展中国家选择间接税为主的税制结构的理念就需要更新。基于国际税收竞争和社会公平正义呼唤的背景，中国需逐步提高直接税的地位。随着反洗钱工作的深入，现金交易范围的缩小，税收征管环境在变化，现代税收制度的运行环境也将得到根本性改善，税收征管效率势必大幅提升。相应的，税务机关组织的优化也需提上日程，以适应纳税主体从企业向个人和家庭转变的新要求。

总之，现代税收制度既要体现市场和社会运行对稳定性制度的要求，又要因势而变，适应国家治理现代化任务动态变化的要求。（作者为中国社会科学院财经战略研究院研究员）