2019中级考点汇编——固定资产的初始计量

2019年中级会计职称考试考点汇编

《中级会计实务》---固定资产的初始计量

【关键考点】：固定资产的初始计量

1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算，尤其是购入环节增值税的会计处理；

2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理原则；

3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算；

4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算，尤其是挪用生产用原材料或产成品时增值税的会计处理；

5.弃置费用的处理原则；

【知识点】：固定资产的初始计量

一、不同取得渠道下固定资产的初始成本确认

1.外购方式

（1）入账成本＝买价＋保险费＋场地整理费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费

【关键考点】掌握固定资产购入环节的增值税处理原则

（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配。

【关键考点】掌握一揽子购入多项固定资产的分拆原则

（3）分期付款购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件（通常在三年或以上）时，应当以折现值入账。

【关键考点】

①固定资产入账成本的确认

②每期利息费用的计算

③长期应付款列报金额的认定

2.自行建造方式

（1）按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值（＝工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用＋间接费用）

（2）出包方式下的会计核算

①入账价值＝建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出＋分摊的待摊支出

②待摊支出指的是在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支出，包括管理费、可行性研究费用、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。在账务处理时应通过下列公式分配计入相应的工程项目中：

待摊支出分配率＝累计发生的待摊支出/（建筑工程支出＋安装工程支出＋安装设备支出）×100%

某工程应分配的待摊支出＝某工程的建筑工程支出、安装工程支出和安装设备支出合计×分配率

⑨试车净支出发生时应追加工程成本，试车净收入应冲减工程成本。企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

3.投资者投入方式

按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

4.非货币性交易方式

参见《非货币性资产交换》

5.债务重组方式

参见《债务重组》

【关键考点】非货币性交易方式、债务重组方式下取得固定资产的入账成本计算是常规考点。

6.盘盈方式取得的固定资产

按重置成本作为入账价值。

【关键考点】固定资产盘盈属于前期重大会计差错，应采用追溯重述法进行会计处理。

7.租入固定资产的会计处理

（1）租赁的分类

①融资租赁——实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬。

②经营租赁——实质上未转移与资产所有权有关的全部风险和报酬。

（2）经营租赁的会计处理

【关键考点】租赁的分类原则及经营租赁双方损益的计算。

二、固定资产弃置费的会计处理

1.会计处理原则

固定资产的弃置费应折现后计入固定资产的成本。

2.一般会计分录

①预计弃置费时

借：固定资产（以弃置费的折现值入账）

贷：预计负债

②每期按市场利率计提预计负债的利息费用

借：财务费用

贷：预计负债

【试题演练】：

【2011年单选题】2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210 000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10 000万元，其现值为8 200万元。该核电站的入账价值为（ ）万元。

A.200 000 B.210 000 C.218 200 D.220 000

『正确答案』C

『答案解析』

借：固定资产 218 200

贷：在建工程 210 000

预计负债 8 200

【2013年多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A.未投入使用的固定资产不应计提折旧

B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本

C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益

D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认

『正确答案』BCD

『答案解析』没有投入使用的固定资产，也是要计提折旧的，选项A说法不正确。