2020中级考点汇编——关于特定交易的会计处理之附有销售退回条款的销售

2020年中级会计职称考试考点汇编

《中级会计实务》---关于特定交易的会计处理之附有销售退回条款的销售

【案例引入】甲公司是一家健身器材销售公司。20×8年11月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为250万元，增值税额为40万元。健身器材已经发出，但款项尚未收到。根据协议约定，乙公司应于20×8年12月31日之前支付货款，在20×9年3月31日之前有权退还健身器材。甲公司根据过去的经验,估计该批健身器材的追货率约为20%。在20×8年12月31日，甲公司对退货率进行了重新评估，认为只有10%的健身器材会被退回。甲公司为增值税一般纳税人，健身器材出时纳税义务已经发生，实际发生退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。假定健身器材发出时控制权转移给乙公司。甲公司的账务处理如下：

【答案解析】

（1）20×8年11月1日发出健身器材时

借：应收账款 2 900 000

贷：主营业务收入 2 000 000

预计负债——应付退货款 500 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 400 000

借：主营业务成本 1 600 000

应收退货成本 400 000

贷：库存商品 2 000 000

（2）20×8年12月31日前收到货款时

借：银行存款 2 900 000

贷：应收账款 2 900 000

（3）20×8年12月31日，甲公司对退货率进行重新评估

借：预计负债——应付退货款 250 000

贷：主营业务收入 250 000

借：主营业务成本 200 000

贷：应收退货成本 200 000

假如20×9年3月31日退货量为500件，其分录是：

借：库存商品 200 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 40 000

预计负债——应付退货款 250 000

贷：银行存款 290 000

应收退货成本 200 000

（4）20×9年3月31日发生销售退回，实际退货量为400件，退货款项已经支付

借：库存商品 160 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 32 000

预计负债——应付退货款 250 000

贷：应收退货成本 160 000

主营业务收入 50 000

银行存款 232 000

借：主营业务成本 40 000

贷：应收退货成本 40 000

【知识点总结】

1.对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债；同时，按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

2.每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

3.一般账务处理

①赊销实现收入时

借：应收账款（全部价税）

贷：主营业务收入（总售价×预计不会退货的比率）

预计负债（总售价×预计退货率）

应交税费——应交增值税（销项税额）

同时：

借：主营业务成本（总成本×预计不会退货的比率）

应收退货成本（总成本×预计退货率）

贷：库存商品（总成本）

②到期收款时

借：银行存款

贷：应收账款

③预计退货率调整时

如果调低退货率

借：预计负债

贷：主营业务收入

同时：

借：主营业务成本

贷：应收退货成本

如果调高退货率，则反之。

④退货期满时

如果退货率与预计相同：

借：库存商品

预计负债

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

应收退货成本

如果退货率低于预计标准：

借：库存商品

预计负债

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

应收退货成本

主营业务收入

同时：

借：主营业务成本

贷：应收退货成本

如果退货率高于预计标准：

借：库存商品

预计负债

应交税费——应交增值税（销项税额）

主营业务收入

贷：银行存款

应收退货成本

主营业务成本