关于视同销售，你知道多少

　　什么是视同销售？

　　谈到“视同销售”，大家并不陌生，增值税、企业所得税方面都有“视同销售”概念，不过他们的范围是不同的。

　　增值税和企业所得税视同销售范围：

　　增值税方面的视同销售——本质为“抵扣进项并产生销项”的链条终止，比如将货物用于职工福利、非增值税项目或者个人消费等等；

　　企业所得税方面的视同销售——代表货物的权属发生转移。

　　小编根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》等的规定，整理如下：

　　增值税相关规定：

　　1、《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号 ）第四条 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

　　（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

　　（二）销售代销货物；

　　（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

　　（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

　　（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

　　（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

　　（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

　　（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

　　2、“营改增”试点规定视同销售服务、无形资产或者不动产。

　　根据财税（2016）36号文件 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》第十四条 下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

　　（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

　　（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

　　企业所得税相关规定：

　　1、 根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　2、国税函〔2008〕828号《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

　　（一）用于市场推广或销售；

　　（二）用于交际应酬；

　　（三）用于职工奖励或福利；

　　（四）用于股息分配；

　　（五）用于对外捐赠；

　　（六）其他改变资产所有权属的用途。

　　三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

　　企业无需视同销售情形：

　　（一）保险公司销售保险时，附带赠送客户的促销品，作为保险公司的一种营销模式，购买者已统一支付对价，不属于视同销售。

　　（二）房地产开发企业销售房产时赠送客户的精装修、家电、汽车等，作为一种营销模式，不属于视同销售。

　　（三）超市开展“买一送一”销售活动，不属于视同销售。

　　（四）商场开展“捆绑销售”不属于视同销售。

　　让我们通过几个网校专家答疑案例，加深一下对视同销售的理解。

　　增值税案例（一）

　　「问题」

　　保险公司办理业务时附带向客户赠送礼品、宣传品，是否视同销售交增值税？

　　「答案」

　　办理业务时附带向客户赠送礼品、宣传品等是保险公司常用促销手段，因礼品、宣传品价值在金融服务收费中已收取了对价，所以保险公司办理业务时附带向客户赠送礼品、宣传品无需作为视同销售，按实际收取的金融服务收费申报缴纳增值税。

　　具体建议咨询主管税局的意见。

　　增值税案例（二）

　　「问题」

　　我们是房地产开发企业，销售精装修房所含装饰、设备是否视同销售？

　　「答案」

　　依据财税[2016]36号附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条第二款规定，视同销售不动产的范围是：“单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。”房地产开发企业销售精装修房，已在《商品房买卖合同》中注明的装修费用（含装饰、家具、家电等费用），已经包含在房价中，不属于税法中所称的无偿赠送，无需视同销售。

　　如果房地产企业销售不动产时，在房价以外单独无偿提供的货物，应视同销售货物，按货物适用税率征收增值税。例如，为促销举办抽奖活动赠送的家电，应视同销售货物，按货物适用税率征收增值税。

　　增值税案例（三）

　　「问题」

　　酒店房间内提供的物品是否做视同销售处理？

　　「答案」

　　应区分两种情况分别处理：

　　1、酒店在房间内为住宿客人免费提供矿泉水、水果、洗漱用品等，只是一种营销模式，所谓的“免费提供”其实是有偿的，是包含在房价中的，由消费者统一支付，因此不应作为视同销售单独征税，应按照酒店实际收取的价款，依照适用税率计算缴纳增值税。

　　2、酒店在房间内为住宿客人提供明码标价的餐饮服务、橱窗内物品、房间内迷你餐饮等（房费之外另行收费），属于兼营，应分别核算销售额，按适用税率计算缴纳增值税。

　　企业所得税案例（一）

　　「问题」

　　企业自产的点心作为福利发放给员工，企业所得税是否视同销售？

　　「答案」

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”

　　根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828）第二条规定：“业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

　　（一）用于市场推广或销售；

　　（二）用于交际应酬；

　　（三）用于职工奖励或福利；

　　（四）用于股息分配；

　　（五）用于对外捐赠；

　　（六）其他改变资产所有权属的用途。 ”

　　因此，企业自产的点心作为福利发放给员工，企业所得税视同销售。

　　企业所得税案例（二）

　　「问题」

　　企业将资产转移至境外分支机构是否需要视同销售缴纳企业所得税？

　　「答案」

　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第一条规定，将资产在总机构及其分支机构之间转移，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

　　因此，如将资产从境内总机构转移至境外分支机构，则需要视同销售。

　　企业所得税案例（三）

　　「问题」

　　企业所得税汇算清缴中，广告费、业务招待费的计算基数是否包括视同销售收入？

　　「答案」

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第五百一十二号）第四十三、四十四条规定，广告费、业务招待费的计算基数为销售（营业）收入。

　　根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号） 第一条规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。

　　依据上述规定：广告费、业务招待费的计算基数包括视同销售收入。