企业销售二手车综合涉税知识

作为一般纳税人的甲企业2019年2月以20,000.00元销售2011年购买的小汽车，原值为500,000.00元，已折旧完毕。甲企业就销售二手汽车的业务，怎么交增值税？怎么作账？怎么开票？怎么申报纳税？下面就为您一项一项具体分析。

一、 怎么交增值税

甲企业销售2011年购入的小汽车，应当以3%减按2%交增值税，开具3%的增值税普通发票；也可以放弃减免的1%，按3%交增值税，开具3%的增值税专用发票。

政策依据：增值税条例规定：纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

依据财税【2013】37号：2013年8月1日开始，企业购入小汽车才可以抵扣进项税。

所以，企业2011年购入的小汽车，购入当时不可以抵扣进项税。

销售时根据财税【2009】9号及财税【2014】57号的规定，购入时不能抵扣且没有抵扣进项税的固定资产，销售时按简易计税，适用3%减按2%交增值税，只能开具增值税普通发票。

另外，国家务总局公告2015年第90号规定，企业销售购进时不能抵扣且没有抵扣进项税的固定资产时，放弃减免按3%交增值税的，可以开具增值税专用发票。

甲企业销售小汽车收款20,000.00元，计算应交的增值税为

20,000.00/（1+3%）*2%=388.35元，

其中增值税普通发票上税额为582.52元，减免194.17元。

二、 怎么作账

甲公司在2月份销售小汽车时作账如下

借：累计折旧 500,000.00

　　贷：固定资产-小汽车 500,000.00

收到款项作分录

借：银行存款 20,000.00

　　贷：固定资产清理 19,417.48

　　　　应交税费-简易计税 582.52

同时，固定资产清理余额转入资产处置损益

借：固定资产清理 19,417.48

　　贷：资产处置损益 19,417.48

减免的194.17元作分录

借：应交税费-简易计税 194.17

　　贷：其他收益 194.17

三、 怎么开票

企业销售二手车后，以实际销售额、按上面讲到的适用征收率计缴增值税，享受减免税的，开具增值税普通发票，由购买方作为入账依据。

另外，企业购入汽车要办理机动车行驶证，而办理行车证要取得《二手车销售统一发票》。

甲企业销售汽车后，要协助购买方办理行车证过户手续。购买方持甲企业原有的机动车行驶证或机动车登记证书复印件、二手车销售合同，及销售方甲企业开具的销售发票的发票联复印件（各地方具体执行中有差异）到二手车交易市场开具《二手车销售统一发票》。

四、 怎么申报

增值税申报时，将开具的发票相关数据填写在附表一第11行“3%征收率的货物及加工修理修配劳务”的“开具其他发票”列次（开具专用发票的，则填写在“开具增值税专用发票”列次）；

同时填写《增值税减免税申报明细表》：

“减税性质代码及名称”填写“01129902-已使用固定资产减征增值税”；

“期初余额”列填写0（假设甲企业以前没有发生相类似业务）；

“本期发生额”填写194.17；

“本期应抵减税额”填写截至本期发生的类似业务应抵减而没有抵减的税额，本年填报194.17；

“本期实际抵减税额”填报可以从本期应纳税额中实际抵减的税额。当本期计算的应纳税额大于194.17元时，可以全额抵减完的，本列填写194.17；如果本期销项-进项税额+进项税额转出-期初留抵税额后后为留抵的，要考虑主表的“简易计税办法计算的应纳税额”栏次的应纳税额，如果“简易计税办法计算的应纳税额”栏次金额大于194.17元的，则“本期实际抵减税额”列次仍填写194.17。

“期末余额”列次填报“本期应抵减税额”-“本期实际抵减税额”的差额。

《增值税减免税申报明细表》第4列“本期实际抵减税额”会填报在主表“应纳税额减征额”栏次，抵减实际应交的增值税。

如果是甲企业开具增值税专用发票，按3%缴纳增值税的，就不需要填写《增值税减免税申报明细表》。

| 作者：盛老师（正保会计网校答疑专家）