【关注】加计抵减应纳增值税业务梳理

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来源: 正保会计网校编辑： 2019/05/06 14:28:27　字体：大小

2019年4月1日开始实施的增值税加计抵减政策是指允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

常有会员问，计算应纳税额时可以以销项税额先减加计的10%，然后再减进项税额吗？

大家都看清楚哦，这里是“抵减应纳税额”。“应纳税额”是什么概念？翻开增值税暂行条例：应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。

所以，大家说销项税额可以先减加计的进项税额的10%、再抵减进项税额计算应纳增值税吗？

还有更多的会员问，采购货物形成的进项税额可以加计吗？旅客运输服务计算抵扣的进项税可以加计吗？当月可抵扣进项税额计算出的可加计抵减金额怎么作账？下面我们就一起来梳理一下，看看具体政策是怎么规定的：

一、执行时间

加计抵减应纳税额的政策是从2019年4月1日开始实施，截止时间是2021年12月31日，共计实施21个月。

加计抵减政策执行到期后，纳税人不再计提加计抵减额，结余的加计抵减额停止抵减。

提示：如果2019符合加计抵减的条件，期末有可加计抵减的余额，而2020年不符合加计抵减条件的，加计抵减余额还是可以继续抵减以后期间的应纳税额的。但如果2021年年末结余的可加计抵减额，不可以再继续抵扣以后期间的应纳税额。

二、适用条件及判断

可享受加计抵减政策的纳税人是生产、生活性服务业的一般纳税人。

所谓生产、生活性服务业纳税人是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。

计算具体比例的期间是怎么确定的？

政策明确，2019年3月31日前成立的公司，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)计算确定2019年是否适用加计抵减政策；对2019年3月31日前设立、但尚未取得销售收入的纳税人，以其今后首次取得销售收入起连续三个月的销售情况进行判断。

2020年和2021年分别以上一年度的销售额计算确定是否适用加计抵减政策。

所以，加计抵减政策是按年度享受的，当年条件符合，当年享受，次年不符合条件的，则不可以再享受。

2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。设立之日起3个月内没有销售收入的，以其取得销售额起三个月的销售情况进行判断。

举个例子

某纳税人于2019年5月10日新办并登记为一般纳税人，5-7月提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）的销售额占全部销售额的比重未超过50%，但是6-8月的比重虽然超过50%，该纳税人在2019年仍不能适用加计抵减政策。

如果该纳税人在5-7月的销售额比重符合条件的，则自5月开始享受加计抵减政策。如果该纳税人在5月、7月均没有销售额只是6月有销售收入，仍以5-7月的销售额来计算，而不能以6-8月的销售额计算。

再举个例子

A公司2019年4月1日成立并登记为一般纳税人。2019年4月至2020年2月取得了进项税额但销售收入为0。2020年3月至5月发生销售行为，且四项服务销售额占比超过50%。

那么A公司符合2020年享受加计抵减的条件，且A公司自2019年4月1日登记为一般纳税人之日可计提但未计提的加计抵减额可以补提。

计算比例时，销售额怎么确定？

提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额，包括计算期间发生的出口销售额、免税销售额、即征即退销售额、稽查查补的销售额、简易计税销售额、纳税评估增加的销售额。

适用差额纳税的，以差额后的销售额计算。

三、加计进项税范围

可加计抵减的进项税范围：适用加计抵减政策的纳税人，当期可抵扣进项税额均可以加计10%抵减应纳税额，不仅限于提供四项服务对应的进项税额。所以符合条件的纳税人在可抵减年度，可以抵扣的进项税都可以计算加计抵减额。包括采购货物产生的进项税、包括计算抵扣的进项税额、包括进口产生的进项税额及代扣代缴可抵扣的进项税额。

不动产形成的待抵扣进项税额：纳税人取得不动产尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。对于该部分进项税额，适用加计抵减政策的纳税人，可在转入抵扣的当期，计算加计抵减额。

需要注意的是，根据39号公告第七条第（四）项规定，纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

四、申报及账务处理

如果A公司在2019年4月确认适用加计抵减政策，当月销售咨询服务，涉及销项税额30万元（税率6%），当月可抵扣的进项税额为25万元，那么4月加计抵减额和应纳税额应当如何计算？

按照《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15号），依据加计抵减额计算公式和一般纳税人申报表填写说明，纳税人在4月的加计抵减额和应纳税额计算如下：

《增值税纳税申报表附列资料（四）》（以下称《附列资料（四）》）“二、加计抵减情况”“本期发生额”=当期可抵扣进项税额×10%=25×10%=2.5（万元）。

《附列资料（四）》“二、加计抵减情况”“本期可抵减额”=“期初余额”+“本期发生额”-“本期调减额”=0+2.5-0=2.5（万元）。

由于主表第11栏“销项税额”-第18栏“实际抵扣税额”=30-25=5（万元）>《附列资料（四）》“二、加计抵减情况”“本期可抵减额”，所以《附列资料（四）》“二、加计抵减情况”“本期实际抵减额”=“本期可抵减额”=2.5万元。

主表第19栏“应纳税额”=第11栏“销项税额”-第18栏“实际抵扣税额”-《附列资料（四）》“二、加计抵减情况”“本期实际抵减额”=30-25-2.5=2.5（万元）。

以上各栏次均为“一般项目”列“本月数”。

些时A公司作分录

借：应交税费-未交增值税 5