汇算清缴后，退补、追征税款问题的政策解析

近期在企业所得税汇算清缴结束后，老顾经常接到会员咨询关于退补税款和追征税款的问题，在此把相关的规定给大家梳理汇总并简单解析，希望对大家有所帮助。

一、关于退补税款的政策规定

1、《税收征收管理法》规定

第五十一条规定：纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。

第五十二条规定：因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。

注意：这里所说税务机关的责任，是指税务机关适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。

2、《税收征收管理法实施细则》规定

第七十九条规定：当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。

从上述规定来看，企业有多缴纳税款情形的，税务机关应该主动联系企业，但是在实务中还真是不多见的。往往是在企业有多缴税款时，将应退税款抵扣欠缴、以后应缴税款的情况比较多。

同时，在补缴税款而不交滞纳金时，要想证明是因税务机关的责任造成的企业少缴，在实务中也比较困难，除了经批准延期申报和延期缴纳之外，税务征管系统对超过申报期限的补缴税款，一般会自动计算滞纳金。因此建议纳税人、扣缴义务人在符合补缴税款不加收滞纳金条件时，先向主管税务机关提出依法不加收滞纳金的申请，在取得批准手续后再缴纳税款。

3、关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题

当纳税人既有应退税款又有欠缴税款需要抵扣的，应由县或县以上税务机关填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》通知纳税人，并根据实际抵扣金额开具完税凭证。

确定实际抵扣金额时，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算应退税款的应付利息的截止期，计算应付利息金额及应退税款总额；按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算欠缴税款的滞纳金的截止期，计算应缴未缴滞纳金金额及欠缴税款总额。若应退总额大于欠缴总额，按欠缴总额确定实际抵扣金额；若应退总额小于欠缴总额，按应退总额确定实际抵扣金额。

需要注意的是：国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款，相互之间不得抵扣；抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。

二、关于追征税款的政策规定

1、《税收征收管理法》规定

第五十二条规定：因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

上述规定所称纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，是指非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误；所称特殊情况，是指纳税人或者扣缴义务人因计算错误等失误，未缴或者少缴、未扣或者少扣、未收或者少收税款，累计数额在10万元以上的。

特别需要注意的是：依据国税函〔2009〕326号规定，纳税人不进行纳税申报造成不缴或少缴应纳税款的情形不属于偷税、抗税、骗税，其追征期按照上述税收征管法第五十二条规定的精神，一般为三年，特殊情况可以延长至五年。

2、《税收征收管理法实施细则》规定

第八十三条规定：税收征管法第五十二条规定的补缴和追征税款、滞纳金的期限，自纳税人、扣缴义务人应缴未缴或者少缴税款之日起计算。

举个例子来看：

甲企业2010年7月有一笔未开票收入，由于报税人员疏忽未进行纳税申报，导致少缴税款3000元，即使在2017年税务机关检查发现，那么依据税收征收管理法和国税函〔2009〕326号规定，税务机关也不应再向甲企业追征这笔3000元税款及滞纳金。