过节发福利：现金、月饼、购物卡，不管发啥，总有一款税务处理适合你！

马上又要过节了，真是非常的开心哦，今年中秋节和国庆节聚在了一个黄金周，最近老顾接到电话咨询较多就是关于过节福利税务处理的问题，可以看出现在各个单位都在给员工准备过节福利了。我们今天就来简单的分析一下相关的税务处理情况。

关于以现金发放过节费的税务处理

1、个人所得税处理

《个人所得税法实施条例》第八条规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

因此，依据上述规定，企业以现金形式发放过节费，应该并入职工工资薪金所得，代扣代缴个税。

2、企业所得税处理

对于企业把发放过节费列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的，属于国家税务总局公告2015年第34号规定福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

不符合条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。

发月饼的税务处理

1、发放月饼的增值税税务处理

（1）企业以自产的月饼发放给职工

依据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位将自产的月饼，用于集体福利或者个人消费，视同销售货物。

因此，企业以自产的月饼发放给职工，在增值税方面，应该按视同销售处理。

（2）企业用外购月饼发放给职工

《增值税暂行条例》第十条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： “（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。”

因此，企业用外购月饼发放给职工，即使取得增值税专用发票的，在增值税方面，也不能抵扣进项税，应该作进项税额转出处理。

2、发放月饼的企业所得税税务处理

《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。同时，国税函[2008]828号第二条规定，企业将资产用于职工奖励或福利，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

另外，《企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

依据上述规定，企业不管是用自产的月饼发放给职工，还是用外购的月饼发放给职工，在企业所得税方面都应该按视同销售处理。同时，发放的月饼计入职工福利费，在不超过本年度工资薪金的14%内据实扣除。

3、发放月饼的个人所得税税务处理

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。”

同时，《个人所得税法实施条例》第十条规定：“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。”

因此，企业发放给职工的月饼属于职工受雇取得的实物，依据以上规定，企业发放月饼给本企业职工，应按职工获得非货币性福利（月饼）的金额并入发放当月职工个人的“工资薪金”所得中计算扣缴个人所得税。

发放购物卡的税务处理

营改增之后，依据国家税务总局公告2016年第53号规定，企业购卡后取得是发票税率栏应填写“不征税”的普通发票，未使用的，暂时不得进行税前扣除，因此在购入时建议按照预付款项核算。

1、发放购物卡的个人所得税税务处理

参考前面的政策分析，在过节时企业发放给职工的购物卡，属于职工受雇取得的非货币福利，依据个人所得税法的相关规定，应按职工获得购物的金额并入发放当月职工个人的“工资薪金”所得中计算扣缴个人所得税。

2、发放购物卡的企业所得税税务处理

企业购买预付卡将其作为节日福利发放给员工，这属于集体福利的性质，应凭借购买预付卡时取得的发票以及相关的发放明细表，按照职工福利费规定在税前扣除。

| 作者：老顾（正保会计网校答疑专家组）