普惠性税收减免政策之小型微利企业（一）

为支持小微企业发展，2019年年初，财政部和税务总局联合发文对小微企业普惠性减税降费。那么，什么企业属于小微企业呢？

财税【2019】13号《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》中，享受普惠性减税降费的小微企业实际是两类：一类是享受企业所得税优惠的小微企业——小型微利企业；另一类是享受增值税优惠的小微企业——小规模纳税人。

今天，我们跟大家仔细分析“企业所得税优惠企业--小型微利企业”的前世今生。

小型微利企业，是企业所得税领域的专属概念。

在2008年颁布的企业所得税法中规定“符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税”；

执行中，小型微利企业的范围在逐渐扩大，同时实际企业所得税适用税率在逐步降低。具体分以下几个阶段：

第一阶段：2008年、2009年

1）小型微利企业认定条件：

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2）实际适用税率：20%；

在这个阶段，从业人数和资产总额计算口径为：

按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

第二阶段：2010年、2011年

1）小型微利企业认定条件：同上

2）实际适用税率：应纳税所得3万以下部分实际税率10%；3万到30万元的部分实际税率20%；

在这个阶段，从业人数和资产总额计算口径为：

从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

第三阶段：2012年、2013年

1）小型微利企业认定条件：同上

2）实际适用税率：应纳税所得6万以下部分实际税率10%；6万到30万元的部分实际税率20%；

在这个阶段，从业人数和资产总额计算口径为：

按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

第四阶段：2014年

1）小型微利企业认定条件：同上

2）实际适用税率：应纳税所得10万以下部分实际税率10%；10万到30万元的部分实际税率20%；

在这个阶段，从业人数和资产总额计算口径为：

按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：

月平均值＝（月初值＋月末值）÷2

全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12

第五阶段：2015年1月-2015年9月

1）小型微利企业认定条件：同上

2）实际适用税率：应纳税所得额在20万以下的，按10%；20-30万间的，适用20%；

在这个阶段，从业人数和资产总额计算口径为：

从业人数和资产总额指标，应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

第六阶段：2015年10月-2016年底

1）小型微利企业认定条件：同上

2）实际适用税率：适用10%；

在这个阶段，从业人数和资产总额计算口径为：

应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

第七阶段：2017年全年

1）适用条件：

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过50万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2）实际适用税率：10%；

在这个阶段，从业人数和资产总额计算口径为：

应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

第八阶段：2018年全年

1）小型微利企业认定条件：

（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过100万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。

2）实际适用税率：10%；

在这个阶段，从业人数和资产总额计算口径为：

应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

第九阶段：2019年及以后

1）适用条件：

年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元；

2）实际适用税率：100万以下部分，实际税率5%；100-300万元的部分适用10%；

在这个阶段，从业人数和资产总额计算口径为：

应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

总结：

2019年及以后年度小型微利企业标准被统一，不再区分工业企业和其他企业；

在确定适用标准前，要先确认该企业不属于国家禁止和限制的行业。如果是属于国家禁止和限制行业的企业，就不用考虑其他的适用条件了，即使符合各项指标，也不可以适用小型微利企业的优惠。

所以，小型微利企业的判断条件归纳为两点：

首先确定不属于国家禁止和限制条件；

其次，三项指标符合要求。

再强调一下，没有别的要求了，只要上面的条件符合，就可以享受小型微利企业的所得税优惠。

 | 作者：盛老师（正保会计网校答疑专家）