税收优惠组合拳出击十面“霾”伏

全国20省份104个城市深中“霾伏”，33个城市现重度污染、10个城市严重污染，破解十面“霾伏”成为2014“两会”10大热点……近年来，关于大气污染的新闻报道铺天盖地，雾霾已成为全社会关注的焦点，治霾已经成为如今亟待解决的一大难题。

令人安慰的是，政府统领、企业施治、市场驱动和公众参与的大气污染防治新机制正在形成。2013年国务院发布了《大气污染防治行动计划》，2014年政府工作报告提出：出重拳强化污染防治，要像对贫困宣战一样，坚决向污染宣战。今年中央财政安排100亿元，对重点区域大气污染防治实行“以奖代补”。3月21日召开的国务院节能减排及应对气候变化工作会议上，李克强总理强调，加大污染特别是大气污染治理，努力改善重点地区雾霾状况。

响应大气污染防治总动员，各部门都在积极推动，税务机关充分发挥税收调节作用，打出了一套多税种并举的大气污染防治组合拳，大力推动使用资源付费和谁污染环境、谁破坏生态谁付费原则的落实，发挥税收对节能减排、保护生态环境的引导作用和调节功能。

从事大气污染防治和环境保护的增值额与营业额，免征或退还增值税和营业税

2013年，山东沂州水泥集团总公司共享受资源综合利用增值税即征即退税款1873.76万元，公司用退税并追加资金上马生料辊压机节能、回转窑烟气脱硝和除尘系统改造等节能减排工程，粉尘、氮氧化物等污染排放大大降低。

为落实节约资源和保护环境基本国策，国家对企业销售自产再生水、以废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎和生产原料中掺兑废渣的特定建材产品等资源综合利用产品及污水处理、垃圾处理和污泥处理处置劳务，予以免征增值税或增值税即征即退政策。对煤层气抽采企业抽采销售煤层气，实行增值税先征后退政策，对大型水水电企业销售自产电力产品，在一定时期内实行增值税超税负即征即退政策，对风力发电、光伏发电实行增值税即征即退50%政策。

免征增值税就是企业销售此类产品或提供此类劳务不缴增值税。即征即退政策就是企业先申报缴纳增值税，税务机关再将税款全部或部分税款退给企业，它比免税对购销双方带来的优惠更大——本环节已缴税款将被全部或部分退回，但不影响下个环节的税款抵扣。

税收政策还规定，对符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目，取得的营业税应税收入暂免征收营业税，将项目中的增值税应税货物转让给用能企业，暂免征收增值税。对符合规定条件的国内企业为生产国家支持发展的大型环保和资源综合利用设备、应急柴油发电机组、机场行李自动分拣系统、重型模锻液压机而确有必要进口部分关键零部件、原材料，免征关税和进口环节增值税。

从事大气污染防治和环境保护的生产、经营所得，可免征、减征企业所得税

在企业所得税方面，国家政策规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造和海水淡化等所得，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

企业以共生、伴生矿产资源，废水（液）、废气、废渣，再生资源等资源综合利用项目作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。

企业购置并实际使用水污染治理、大气污染治理、固体废物处置、环境监测仪器仪表和清洁生产等环境保护专用设备，以及节能节水专用设备的，该专用设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

据不完全统计，2008年~2012年5年间，全国企业享受资源综合利用所得税优惠约100亿元，享受环境保护、节能节水设备购置抵免企业所得税优惠约70亿元，享受环境保护、节能节水项目所得税优惠约50亿元。

资源税、消费税、车辆购置税和车船税等税种，共同给力大气污染防治和环境保护

资源开采对大气污染防治、环境保护有所伤害，我国对开采原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿矿产品和生产盐（包括固体盐和液体盐）征收资源税，具有环境补偿性质。

为了节约资源，减少大气污染，2011年9月，国务院修改了资源税暂行条例，将原油、天然气资源税由从量征收改为从价征收，将焦煤从煤炭税目中单列，将贵重非金属矿原矿从其他非金属矿原矿中单列，将稀土矿从有色金属矿原矿中单列，大幅度提高了单位资源税征收额度。国家税务总局今后将加大资源税由从量计征改为从价计征改革力度，实现税收与资源价格升降挂钩。

消费税以特定消费品为课税对象，适当限制某些特殊消费品的消费需求，对于防治大气污染、保护环境的作用同样明显。如将污染环境、大量消耗资源的商品纳入消费税征收范围，对烟、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车和小汽车等征收不同税率的消费税；又如高污染商品适用较高税率，对鞭炮、焰火按15%的税率征收消费税、对气缸容量4.0升以上的小汽车按40%的税率征收消费税，限制高污染产品消费；再如低污染、低能耗商品实行低税率乃至免税政策，对电动汽车不征收消费税，对利用废弃的动植物油生产的纯生物柴油和废矿物油再生油品免征消费税；对气缸容量（排气量）1.0升（含1.0升）以下的小汽车只按1%的税率征收消费税，鼓励节能减排、资源综合利用。

为鼓励企业和居民使用小排量汽车，减少汽车废气排放，2009年1月20日~2009年12月31日，对1.6升及以下排量乘用车减按5%（规定税率是10%）征收车辆购置税，2010年1月1日~12月31日，购置1.6升及以下排量乘用车，减按7.5%的税率征收车辆购置税，城市公交企业自2012年1月1日~2015年12月31日购置的公共汽电车辆免征车辆购置税。2012年实施的车船税法，对占汽车总量72%左右的乘用车（载客少于9人的汽车）的税负，按发动机排气量大小进行了结构性调整，按排量大小由排量在1.0升以下到排量在4.0升以上共分7档税额，最大排量乘用车的车船税额是最小排量乘用车的车船税额的9倍。同时规定，对节约能源、使用新能源的车船可以减征或者免征车船税。

环境保护税立法步伐加快，税收治霾将更加给力

能否开征环境保护税、如何征收管理，是全社会议论关注的热点，党的十八届三中全会要求推动环境保护费改税，今年全国人大常委会工作报告指出，最急迫解决的就是水和大气污染问题。税务机关也正在为环境保护税做积极准备。

国家税务总局政策法规司相关负责人介绍，财税、环保部门一直在积极推进环境保护税立法，由于环境保护征税对象特殊，征管流程复杂，已经投入大量时间和精力调研，初步理出环境保护税征管流程，完成了国际经验收集整理和初步的经济数据测算工作。2013年，财政部、国家税务总局和环境保护部向国务院报送了环境保护税立法的请示，国务院法制办根据征求意见对送审稿进行了修改，下一步将配合国务院法制办，对送审稿再次征求意见，修改后提请国务院审议，审议通过提请全国人大常委会审议。

该负责人表示，环境保护费改税是涉及多部门的系统工程，今后财税、环保等部门将加强协调沟通，努力加快推进环境保护税立法，扎实做好环境保护费改税征管准备工作，应用财税手段，推动治理大气污染，建设生态文明、建设美丽中国，给子孙留下天蓝、地绿和水净的美好家园。