关于增值税会计处理的几个问题，财务必须知道

在最近的财税会员咨询中，有几个关于增值税会计处理的问题是大家经常问的，下面我们一起来看一下吧。

1、退货时涉及已抵扣进项税额的会计处理？

参考财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知（财会[2016]22号）规定，采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。

因此，退货时涉及已抵扣进项税额的会计处理参考如下：

借：库存商品 （红字）

应交税费—应交增值税—进项税额（红字）

贷：应付账款（红字）

2、增值税加计抵减如何进行会计处理？

应该参考财政部会计司官方网站“政策解读”栏目关于《关于深化增值税改革有关政策的公告》适用《增值税会计处理规定》有关问题的解读进行会计处理。

生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理。

实际缴纳增值税时，按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际纳税金额贷记“银行存款”科目，按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

可以看出，在计算确认加计抵减额时，无需做账务处理，只需在增值税申报表进行填报。在实际抵减时才需要做账务处理。

3、当月进项税额大于销项税额，月末是否需要做结转的账务处理？

财政部会计司就有关财税问题的解答对此进行了回复，根据《增值税会计处理规定》的相关规定“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。“应交增值税”明细账内设置的专栏无需结转。

4、小规模纳税人月销售额未超过10万元（以1个季度为1个纳税期的，季度销售额未超过30万元）的，免征的增值税如何做会计处理？

原来在《财政部印发的通知》（财会[2013]24号）中有明确规定：“小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到《通知》规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期营业外收入。”

后来，财政部发布了《关于印发的通知》（财会[2016]22号），该文件把财会[2013]24号给废止了。新规定是：“小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。”

新规定仅明确了是将有关免征的应交增值税转入当期损益，具体是哪个科目，并没有明示。

个人意见（仅供参考）：如果企业执行一般会计准则，应该将免征的增值税计入“其他收益”科目，如果企业执行小企业会计准则，应该将免征的增值税计入“营业外收入”科目。

5、一般纳税人企业部分项目收入，享受免征增值税优惠，增值税是否需要做账务处理？

在《关于印发的通知》（财会[2016]22号）中，减免增值税的账务处理是：“对于当期直接减免的增值税，借‘记应交税金——应交增值税（减免税款）’科目，贷记损益类相关科目”。

对于此规定，一直是争议不断。

个人意见（仅供参考）：一般纳税人直接免征增值税的，就直接以售价全部作为主营业务收入。这样处理可以跟开具的发票保持一致，遵循来记账凭证与原始凭证一致原则。

6、建筑企业预交增值税如何进行会计处理？

（1）建筑企业在施工地预缴增值税时

借：应交税费——预交增值税

贷：银行存款

（2）月末建筑企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——预交增值税

作者：老顾（正保会计网校财税专家）