装修与绿化厂区的借款费用可以资本化吗

来源: 正保会计网校编辑：qizhenzhen 2022/08/04 09:15:44　字体：大小

公司自建办公楼，建成后装修发生的借款费用可以资本化吗？
公司厂区绿化工程发生的借款费用可以资本化吗？
最近有会员咨询借款费用资本化的问题，查询准则的相关规定后，就以上问题的分析与大家分享，欢迎大家讨论交流。

一、政策规定

《企业会计准则第17号-借款费用》第四条规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本…；符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
第五条规定，借款费用资本化要同时符合以下条件：
（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；
（二）借款费用已经发生；
（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
第十二条规定，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
第十三条规定，购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
《企业会计准则第17号-借款费用》应用指南规定，其中"相当长时间"，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。

二、适用分析

单独考虑装修工程，个人理解不属于构建固定资产的业务。
而公司自建办公楼实体工程建造已完成，属于购建的资产达到预定可使用状态的情形，相关的借款费用应当停止资本化。
所以，办公楼完工后进行装修发生的借款费用应当计入当期损益。
而对厂区绿化发生的借款费用，个人判断也不符合资本化条件。因为，厂区绿化形成的单项资产不符合“需要经过相当长时间的购建”的要求。
您怎么理解？