分期付款购买固定资产的会计核算及列报！

案例资料：

甲、乙公司同为一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2023年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备，合同约定甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计1200万元（不含增值税），分6期等额支付，首期款项200万元（不含增值税）于2023年1月1日支付，其余款项在2023年至2027年年末分期支付，付款日期为每年12月31日。

甲公司在支付款项时收到乙公司开具的增值税专用发票。2023年1月1日，设备运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160万元，已用银行存款付讫。2023年12月31日,设备达到预定可使用状态，发生安装费436000元，已用银行存款付讫并取得专票。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。

假定折现率为10%，已知（P/A，10%，5）＝3.7908。

根据上述资料，我们来看一下2023年相关业务的会计处理及报表列报。

1、2023年1月1日，先计算一下未支付价款的现值

2000000×（P/A，10%，5）＝2000000×3.7908＝7581600元。

《企业会计准则第4号—固定资产》第八条规定：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号—借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

收到设备计入在建工程

借：在建工程   9581600

      未确认融资费用   2418400

      应交税费—应交增值税（进项税额）   260000

      贷：长期应付款   10000000

            银行存款   2260000

支付运杂费

借：在建工程   1600000

      贷：银行存款   1600000

2、根据《企业会计准则第17号—借款费用》规定，2023年1月1日至2023年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，应该计入固定资产成本。

会计处理如下：

摊销未确认融资费用

借：在建工程   （7581600×10%）758160

      贷：未确认融资费用   758160

支付安装费

借：在建工程   400000

      应交税费—应交增值税（进项税额）   36000

      贷：银行存款   436000

12月31日支付第二期设备款

借：长期应付款   2000000

      应交税费—应交增值税（进项税额）   260000

      贷：银行存款   2260000

结转固定资产

固定资产＝9581600＋1600000＋758160＋400000＝12339760元

借：固定资产   12339760

      贷：在建工程   12339760

3、再分析一下2023年12月31日，长期应付款的情况

长期应付款账面余额＝10000000－2000000＝8000000元

未确认融资费用余额＝2418400－758160＝1660240元

长期应付款的账面价值＝8000000－1660240＝6339760元

长期应付款列报金额=6339760－（2000000－6339760×10%）=4973736元

参考《企业会计准则第30号—财务报表列报（2014）》应用指南规定，“长期应付款”项目，应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去相应的“未确认融资费用”科目期末余额，再减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额填列，即长期应付款的列报金额=(“长期应付款”科目余额-将于1年内支付的金额)-(“未确认融资费用”科目余额-将于1年内摊销的金额)

因此，长期应付款在列报的时候需要扣除一年内到期部分1366024元，这部分在“一年内到期的非流动负债项目”列报。

注：长期应付款的金额折现时是否包含增值税，会计准则目前没有明确的规定。个人意见是按不含增值税金额折现核算和列报。