2025《中级会计实务》这些考点很重要——公允价值计量与权益法的转换

知识点名称：公允价值计量与权益法的转换

考核年份：2024年第三批次、2023年第一批、2022年第一批、2020年第二批

常考题型：判断题、计算分析题、综合题

学习提示：本知识点属于第六章内容，考试常见套路为，原来是××，增资转为长期股权投资权益法，计算初始投资成本，并编制相关会计分录。学习时，以教材原文、例题及扩展为主，重点掌握金融资产增资转为权益法的处理。

【知识点内容】

1.公允价值计量转为权益法核算［例如：5%（金融资产）→20%（权益法）］

（1）长期股权投资初始投资成本＝原金融资产公允价值＋新取得投资支付对价的公允价值

原投资为其他权益工具投资

①转换日为资产负债表日：

借：其他权益工具投资

贷：其他综合收益

或相反分录。

借：长期股权投资——投资成本

贷：其他权益工具投资

银行存款等

借：其他综合收益

贷：盈余公积、利润分配——未分配利润[或相反分录]

②转换日为非资产负债表日：

借：长期股权投资——投资成本

贷：其他权益工具投资

银行存款等

盈余公积、利润分配——未分配利润（或借记)

借：其他综合收益

贷：盈余公积、利润分配——未分配利润[或相反分录]

【提示】原投资为交易性金融资产，转换日为资产负债表日的，原投资公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益；转换日为非资产负债表日的，原投资公允价值与账面价值的差额计入投资收益科目。

（2）比较上述计算所得的初始投资成本，与按照追加投资后全新的持股比例计算确定的应享有被投资单位在追加投资日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，差额应调整长期股权投资的账面价值，并计入当期营业外收入。

2.权益法核算转为公允价值计量［例如：30%（权益法）→5%（金融资产）］

（1）出售部分

借：银行存款

贷：长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

投资收益（或借记)

借：其他综合收益（全部金额，或贷记)

资本公积一一其他资本公积（全部金额，或贷记)

贷：投资收益（或借记)

【提示】上述其他综合收益，若是因被投资单位其他权益工具投资的公允价值变动而确认的，则转入留存收益；若是因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动而确认的，则不做处理。

（2）剩余部分

借：其他权益工具投资/交易性金融资产（公允价值)

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资一一投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

投资收益（或借记)

【经典题目】

【单选题】甲公司2×19年4月1日购得乙公司10%的股份，买价为560万元，发生手续费等必要支出3万元，不具有重大影响，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资核算。2×20年4月1日甲公司又购入乙公司30%的股份，买价为1 800万元，取得该部分股权投资后对乙公司具有重大影响。当日，甲公司原持有的股权投资的账面价值为590万元，公允价值为600万元。假定甲公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积，不考虑其他因素，则2×20年4月1日该长期股权投资的初始投资成本为（　）万元。

A.2 400

B.2 390

C.2 360

D.1 800

【正确答案】A

【答案解析】2×20年4月1日该长期股权投资的初始投资成本＝原股权投资的公允价值600＋新增股权对价的公允价值1 800＝2 400（万元）。

相关会计分录为：

2×19年4月1日取得乙公司股权时：

借：其他权益工具投资——成本 563

贷：银行存款 563

2×20年4月1日，原股权投资的账面价值为590万元，假设按年确认公允价值变动，则可以推断出2×19年12月31日的公允价值是590万元，所以2×19年12月31日确认公允价值变动＝公允价值590-入账价值563＝27（万元）：

借：其他权益工具投资——公允价值变动27

贷：其他综合收益27

2×20年4月1日增资时：

借：长期股权投资——投资成本 　2 400

贷：其他权益工具投资——成本 563

——公允价值变动 27

银行存款　 1 800

盈余公积 1

利润分配——未分配利润 9

借：其他综合收益　27

贷：盈余公积 2.7

利润分配——未分配利润 24.3

【提示】其他权益工具投资增资转为权益法下长期股权投资，增资前后适用不同的准则，相当于处置原股权，重新购入长期股权投资，所以原持有期间确认的其他综合收益需要转入留存收益。