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2018年中级会计《中级会计实务》关键考点预习：金融资产
各位考生，你开始备考中级了吗？听说早做准备更容易通过哟。看看正保会计网校精心整理的中级会计职称《中级会计实务》的知识点吧！网校陪你一起拿下拦路虎，啃下硬骨头！
1.交易性金融资产
①入账成本＝买价－已经宣告未发放的红利（或－到期未收的利息）；
②处置时的投资收益＝净售价－初始成本；
③处置时的损益影响＝净售价－处置时的账面余额；
④累计投资收益＝交易费用＋持有期间的分红和到期利息＋处置时的投资收益
2.持有至到期投资
①入账成本＝买价－到期未收利息＋交易费用；
②每期投资收益＝期初摊余成本×实际利率；
③持有至到期投资的数据规律。
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分次付息到期还本债券
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折价 | 每期实际投资收益>票面利息 差额追加本金直至面值； 每期的投资收益和摊余成本呈上升态势。 |
| 溢价 | 每期实际投资收益<票面利息 差额冲减本金直至面值； 每期的投资收益和摊余成本呈下降态势。 |
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到期一次还本付息债券
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每期的投资收益和摊余成本呈上升态势 | |
④可收回价值＝未来现金流量按当初内含报酬率折现认定；
⑤减值后投资收益＝新本金×旧利率，减值后价值可以恢复，但不得超过已提减值准备额；
⑥重分类为可供出售金融资产时价值差额归入“其他综合收益”，处置时转入“投资收益”；
3.可供出售金融资产
①可供出售金融资产的入账成本
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债券投资
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买价－到期未收利息＋交易费用 | 同“持有至到期投资” |
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股票投资
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买价－已经宣告发放的股利＋交易费用 | 同“长期股权投资” |
②债券类投资的可供出售金融资产后续利息收益＝期初摊余成本×实际利率，与期末公允价值调整无关系；
③权益性投资的可供出售金融资产持有期被投资方宣告分红时认定投资收益，类似于长期股权投资的成本法；
④可供出售金融资产的减值认定
先暂时减损再正式损失的情况下：
借：资产减值损失
贷：其他综合收益
可供出售金融资产——减值准备
先暂时增值再正式损失的情况：
借：其他综合收益
资产减值损失
贷：可供出售金融资产——减值准备
⑤可供出售金融资产投资对象是外币项目
如为外币非货币性项目，则其公允价值变动和汇率波动均入“其他综合收益”；如为外币货币性项目，则公允价值变动入“其他综合收益”，汇率波动入“财务费用”。
⑥可供出售金融资产处置时，持有期间的“其他综合收益”转入“投资收益”。
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纠错责任编辑：小杰
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