2018《中级会计实务》关键考点：与收益相关的政府补助

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（一）会计处理原则

1.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用，取得时直接计入当期营业外收入。

2.如果企业无法分清是用于补偿已发生的费用还是用于补偿以后将发生的费用，通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大且受益期明确的政府补助，可以分期计入营业外收入。

3.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。

（二）一般会计分录

1.企业日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量，分录如下：

借：其他应收款

　　贷：营业外收入（或递延收益）

2.不确定的或者在非日常活动中取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量，分录如下：

借：银行存款

　　贷：营业外收入（或递延收益）

3.按期分摊递延收益的，作如下处理：

借：递延收益

　　贷：营业外收入

【关键考点】记住与收益相关的政府补助的会计处理原则。

【教材例15-3】C企业因2×12年安置职工就业，按照国家有关规定可申请财政补贴资金20万元，C企业按规定办理了补贴资金申请手续。2×13年3月，该企业实际收到了财政拨付的奖励资金20万元。

【解析】C企业实际收到财政拨款时，账务处理如下：

借：银行存款200000

　　贷：营业外收入200000

【教材例15-4】D企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。2×13年1月，该企业实际缴纳增值税50万元，实际退回10万元。

【解析】D企业实际收到退回的增值税额时，账务处理如下：

借：银行存款100000

　　贷：营业外收入100000

【教材例15-5】甲公司是一家船舶制造企业。2×10年11月，甲公司申请某国家级研发补贴，对一项用于制造船舶的技术进行研究。申报书中的有关内容如下：本公司自2×10年1月起对某项先进技术进行研究，预计研究支出为360万元、为期3年，已投入资金120万元。该研究项目还需新增投资240万元（包括研发设备购置支出、场地租赁费、人员工资等），计划自筹资金120万元，申请财政拨款120万元。研究项目结项后，研究成果归甲公司所有。

2×10年12月底，有关主管部门批准了甲公司的申请，共补贴款项120万元，分两次拨付，2×11年1月1日先拨付60万元，按规定时间和要求结项时再拨付60万元。主管部门要求甲公司只能将补贴款项用于项目研究支出，不得挪作他用。该项目于2×12年12月按时结项，甲公司于2×13年2月1日收到了剩余的补贴资金。

【解析】假设该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，甲公司的账务处理如下：

（1）2×11年1月1日，实际收到拨款60万元。

借：银行存款600000

　　贷：递延收益600000

（2）2×11年12月31日和2×12年12月31日，分配递延收益（假设按年分配）。

借：递延收益300000

　　贷：营业外收入300000

（3）2×13年2月1日，实际收到剩余补贴资金60万元。

借：银行存款600000

　　贷：营业外收入600000

【判断题】与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。（　）

【正确答案】×

【答案解析】与资产相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。

【单选题】2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（　）。

A.研发支出

B.递延收益

C.营业外收入

D.其他综合收益

【正确答案】B

【答案解析】该财政拨款是用来补助未来期间将发生的费用的，所以应先确认为递延收益。

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