​中级会计实务长期股权投资——同一控制下的企业合并

中级会计职称考试的脚步声越来越近，中级会计实务科目长期股权投资知识点整理新鲜出炉，小编为大家整理了长投的关键考点——同一控制下的企业合并，希望对各位学员有所帮助。当你无法从一楼蹦到三楼时，不要忘记走楼梯。要记住伟大的成功往往不是一蹴而就的，必须学会分解你的目标，逐步实施。

中级会计实务长期股权投资——同一控制下的企业合并

1. 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

合并方的一般分录如下：

借：长期股权投资（合并当日最终控制方认可的被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

（1）资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）

（2）盈余公积

（3）利润分配——未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）

贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

             ——应交消费税

2. 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

合并方的一般会计分录如下：

（1）借：长期股权投资（合并当日最终控制方认可的被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）

贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）

资本公积——股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）

（2）如果采取定增股票方式，另行支付股票发行费时：

借：资本公积——股本溢价

贷：银行存款

3. 合并直接费用及证券发行费用的会计处理原则

（1）同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用，应当于发生时直接计入管理费用。

（2）股票发行费用应冲减“资本公积——股本溢价”，如果溢价不够冲或无溢价时则冲减留存收益。

（3）债券发行费用应冲减“应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价。

【备注】非同一控制下的合并直接费用和证券发行费用与同一控制相同。

4. 对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：

（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。（该调整是临时账外，仅为了计算确定金额）

（2）被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。

（3）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。

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