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2015中级职称知识点《中级会计实务》：内部交易的抵消分录（1）
2014年中级会计职称考试已经结束，为了帮助广大考生提前做好下一年备考准备，打好基础，网校全面启动2015年中级会计职称网上辅导招生工作查看招生方案>>。另外，网校论坛学员为大家分享了中级会计职称考试知识点，希望对大家有所帮助。
内部交易的抵消分录（双方都作为存货的情况）
一、未实现内部销售利润的抵消分录（所有抵消分录只是针对报表的名称）：
（一）第一年：2011年，母公司甲公司销售给子公司乙100件A产品，成本：5元，售价：6元，乙公司至2011年末对集团外已经销售80件
1、假定当期内部购进商品全部对外出售
借：营业收入 100*6=600
贷：营业成本 600
2、期末抵销未实现的内部交易利润
借：营业成本 （100-80 ）*（6-5）=20
贷：存货 20
3、确认递延所得税资产（内部交易卖赚了）
借：递延所得税资产 （存货的贷方 - 借方）*所得税税率=20*0.25=5
贷：所得税费用 5
注意：第3步之前，如果乙公司计提了存货跌价准备，要从集团角度分析需不需要计提（存货成本=集团内部单位成本*存货量，与可变现净值作比较），不需要计提则：
借：存货——存货跌价准备
贷：资产减值损失
注：合并报表中：存货列报20*5（集团成本）=100
（二）第二年：因为合并报表的抵消分录只针对的是报表，是不调帐的，所以在第二年做抵消分录时，第一年的要全部重做，用未分配利润替代损益类科目
2012年，甲公司又销售给乙公司30件A产品，成本：5.5元，售价：7元，至2012年末，对外已经销售10件（先进先出法）
1、假定上期未实现的内部商品全部对外出售（上期剩余A产品20件，售价6，成本5）
第一年的第一笔分录，由于损益类科目用未分配利润代替，所以相互抵消掉了（借记未分配利润，贷记未分配利润）
借：未分配利润 ——年初 20*（6-5）=20 代替上年的营业成本
贷：营业成本 20 存货转入本年营业成本
2、假定当期内部购进的商品全部对外销售（当期30件，售价7）
借：营业收入 30*7=210
贷：营业成本 210
3、期末抵销未实现的内部交易利润（上期余10件，本期余30件）
借：营业成本 10*（6-5）+30*（7-5.5）=55
贷：存货 55
4、确认递延所得税资产（内部交易卖赚了）：
借：递延所得税产 5
贷：未分配利润——年初 5 （上年数据照抄，用未分替换损益类科目所得税费用）
借：递延所得税资产 （存货贷方-借方）*税率-上期确认的=55*25%-5=8.75
贷：所得税费用 8.75
注意：涉及的存货——存货跌价准备要分别比较母公司和子公司借贷方的发生额，将差额做抵消分录
注：合并报表中：存货列报10*5+30*5.5=215
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