2013中级会计师《中级会计实务》精品微笔记：金融资产

为了方便备战2013中级会计师考试的学员，正保会计网校论坛学员精心为大家分享了中级会计师考试《中级会计实务》科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

第九章，金融资产

基础性的东西是金融资产分四类，交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产，其中，贷款和应收账款内容要销少些，其他三类相互之间相互纠结，往往搞得人头脑发胀，涉及什么初始确认计多少、交易费用走什么科目、后续用什么计量、摊销、重分类、处置、减值、投资收益、营业利润等，初学者门都不好摸，更不用说把它分辨得清楚明白，这就要花费相当时间去料理。这四类当中只有交易性金融资产初始确认时交易费用是计入投资收益中，其他三类的交易费用都是计入初始入账成本的。任何一类资产可以说连负债也是如此，都离不开初始计量，后续计量，处置，只要弄清楚如何计，计多少，进什么科目，那余下的就是是否计算错的问题了，关键不好整懂的是进什么科目，虽然老师特别是郭老师每每都要提及走什么科目，但到过后做题时，依然纠结，特别是初学者，纯粹无会计基础，非会计专业考生。  

金融资产的第一类：交易性金融资产，直接指定、题目中有准备近期出售字样，想也不用想，直接按交易性金融资产的相关规定处理。初始确认借交易性金融资产有二级科目成本，借  交易性金融资产 ——成本  投资收益（交易费用）应收股利或应收利息  贷 银行存款等  后续计量：不确认减值，确认公允价值变动。因为交易性金融资产定义就是期末公允价值计量，且其变动计入公允价值损益。到期末时，公允价值高于账面价值的差额借 交易性金融资产 ——公允价值变动  贷  公允价值变动损益。如果是公允价值低于账面价值的差额则做相反分录就可以了，期末资产负债表金融资产列示金额，就是期末的公允价值。处置时，处置价款与处置时账面价值之间的差额确认为投资收益，同时将以前各期累计的公允价值变动损益转入投资收益。这当中损益类科目有，公允价值变动损益，投资收益。影响投资收益就是将各笔分录中投资收益的借贷方金额合计起来。影响营业利润金额就是将公允价值变动损益和投资收益的借贷方金额合计起来。问当年做当年，问的是整项投资将各年加起来，问处置时，将处置分录中的投资收益说出来就可以了，郭老师的快速计算一定要记牢，既简单，又通俗。交易性金融资产的确认：从二级市场购进的股票、债券短期内出售就确认为交易性金融资产。

金融资产的第二类，持有至到期投资，明白通俗的话说就是持有的债券投资，有意图有能力持有至到期。持有至到期投资和可供出售金融资产中的可供出售债务工具（债券）一样，要将期初确认的利息调整金融在反方向摊销。如果原在借方有利息调整，则在贷方进行摊销，（如果在贷方有利息调整，则在借方摊销，一般题目中金融资产不会出现在借方摊销的情形）一是期初计入利息调整金额的确定：实际支付的银行存款（除了包含的应支付的利息——作应收利息）与计入持有至到期投资——成本（面值）之间的差额。二是摊余成本的确定，最初一期期初的摊余成本就是除了包含应支付的利息的支付的实际款项。后续期间的摊余成本简单的说就是上期期末的账面价值。三是实际利率，一般来说票面利率和实际利率都是给定的已知条件。四是摊销，面值*票面利率借应收利息（一次还本付息的计持有至到期投资——应计利息），摊余成本*实际利率贷记投资收益，两者的差额借或贷持有至到期投资——利息调整。到期，利息调整的摊销余额是总的利息调整金融减去以前各期累计摊销的金额（也就是最后一期的摊销金额是倒挤出来的）。可供出售金融资产的债券后续期间也是按此种方法对利息调整金额进行摊销。但不同的持有至到期投资后续计量是用摊余成本。而可供出售金融资产是用公允价值进行期末计量，也就是期末用是公允价值，期末资产负债表日可供出售金融资产的列报金额，一定是当时的公允价值。

金融资产第三类，这类金融资产为贷款和应收款项，注意贴现处理就可以了，附追索权的借记应票据，贷记短期借款，差额走财务费用，不附追索权的贷记应收账款，差额同样走财务费用。附追索权，贴现给银行后，银行还可以找自己要钱，相当于用应收票据抵押给银行取得短期贷款，因此要作为短期款，而不附追索权的，银行不能找自己要钱，银行收到收不到钱与自己无关，因此减少应收账款。

金融资产第四类，可供出售金融资产。可供出售金融资产初始确认与持有至到期投资相类似。后续计量债券（可供出售债务工具）与持有至到期投资一样，对利息调整进行反方向摊销。期末计量和交易性金融资产一样用公允价值，不同的是持有至到期投资期末用摊余成本计量。可供出售债务工具期末用的是公允价值计量。可供出售金融资产中债务工具不但要对利息调整进行摊销，而且在期末还要用公允价值进行计量确认公允价值变动，计入资本公积。计入金额为期末的公允价值减去当期期末摊余成本。然后期末在资产负债表日的列报金额一定期末的公允价值。对摊销的理解和处理是摊销的利息调整最后一期的余额同样是倒挤得出的，再一遍就是最后一期摊销余额是总的利息调整金额减去以前各期累计已摊销的合计。面值*票面利率计应收利息，摊余成本*实际利率计投资收益，差额（投资收益与应计利息之间的差额。）对利息调整进行摊销，在实际分录中差额借方小记在借方，贷方小记贷方。期末公允价值计量指的是无论过程怎样变化，期末列报的金额一定是当期期末的公允价值。在交易性金融资产，其公允价值变动计入当期损益，期末公允价值与当期期初公允价值比较，增加额借记交易性金融资产——公允价值变动，贷记公允价值变动损益。减少额则借记公允价值变动损益，贷记交易性金融资产——公允价值变动。可供出售金融资产则是将公允价值变动损益科目改为资本公积——其他资本公积。在处置金融资产时，将计入公允价值变动损益——交易性金融资产（资本公积——可供出售金融资产）的金额转入投资收益。在此处损益类科目涉及投资收益、公允价值变动损益。投资收益就是将分录中投资收益科目的借贷双方金额代数和做出来。影响营业利润的金额就是将投资收益和公允价值变动损益科目借贷双方金额代数和做出来。处置损益是出售价减处置当期的账面价值。影响营业利润的金额就是处置时两个投资收益的代数和。

金融资产的重分类：一般情况下是将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类前按持有至到期投资规定处理，重分类后按可供出售金融资产规定处理。关键在于在重分类日的处理。处置了部分持有至到期投资后，首先做处置分录，按收到的处置价款借记银行存款，按处置部分的持有至到期投资（面值）贷记持有至到期投资——成本，同时按出售比例结转利息调整，应收利息。两者之间的差额贷或借记投资收益。做完处置分录后将剩余部分持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，按剩余部分公允价值借记可供出售金融资产，贷记剩余部分的面值为持有至到期投资——成本（面值），同时将剩余部分利息调整金额，应收或应计利息，同时计入贷方。借贷双方的差额确认资本公积。重分类分录做完后，照可供出售金融资产的相关规定进行后续处理。

金融资产减值：四类资产中除交易性金融资产外，其他三类都要做减值处理。持有至到期投资是现值和摊余成本比较。摊余成本大于现值的差额确认为资产减值损失，下期期初的摊余成本就是现值。计提持有至到期投资减值准备。当影响因素消失后在已计提的投资减值准备限额内转回，借持有至投资减值准备  贷 资产减值损失。当可供出售金融资产确认减值损失时，不但要确认当期减值损失，而且同时还要将以前期间累计计入资本公积的金额转入减值损失，可供出售金融资产债务工具（债券）减值损失通过损益转回，借 可供出售金融资产减值准备 贷 资产减值损失  .千万要注意的是，可供出售金融资产权益性工具（股票）转回时却不是通过当期损益转回，而是通过资本公积转回。借 可供出售金融资产减值准备/资本公积  贷 资本公积——其他资本公积。可供出售金融资产债务工具（债券）不做减值。书上没例题。考试也不会涉及。

至此金融资产的相关内容大致也基本差不多了，但全部是根据自己学习过程中背着老师的讲义，过一遍应试指南后凭自己记忆整理的，肯定有错漏，希望能相互帮助，相互学习和总结。