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中级会计职称《中级会计实务》每日一练：所得税（01.23）
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单选题
甲企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，2×19年所得税税率为33%，根据税法规定，自2×20年1月1日起所得税税率改为25%。假定未来期间能产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2×19年初库存商品的账面余额为40万元，已提减值准备为2万元；应收账款的账面余额为130万元，已提坏账准备15万元。2×19年实现利润总额为200万元，本年度末库存商品的账面余额为45万元，已提减值准备为5万元，应收账款年末余额为120万元，已提坏账准备20万元。2×19年6月2日购入的丙公司股票作为交易性金融资产核算，初始成本为30万元，年末公允价值为50万元。2×19年初甲企业开始研发某专利，于当年的7月1日研发成功并达到预定可使用状态，研究费支付了100万元，开发费用支付了300万元，开发费用全部符合资本化条件，注册费、律师费支付了20万元，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的175%计算每期摊销额。假定会计和税务对此专利权的摊销口径均为5年期。无其他纳税调整事项，2×19年“所得税费用”为（ ）万元。
A、29.87
B、34.23
C、33.73
D、58.3
查看答案解析
【答案】
C 【解析】
①库存商品的年初账面价值为
38万元，年初计税基础为40万元，对应的是可抵扣暂时性差异2万元；年末账面价值为40万元，计税基础为45万元，对应的是可抵扣暂时性差异5万元；年初年末对比认定库存商品当年对应的是新增可抵扣暂时性差异3万元； 应收账款的年初账面价值为115万元，年初计税基础为130万元，对应的是可抵扣暂时性差异15万元；年末账面价值为100万元，计税基础为120万元，对应的是可抵扣暂时性差异20万元；年初年末对比认定应收账款当年对应的是新增可抵扣暂时性差异5万元；
②交易性金融资产因增值产生应纳税暂时性差异20万元；
③按照研究开发费用的75%加计扣除，税法应该加计扣除的金额＝100×75%＝75（万元），即纳税调减75万元；按照无形资产成本的175%计算每期摊销额，税法应该加计摊销的金额＝（300＋20）×75%/5×6/12＝24（万元），即纳税调减24万元；
④当年的应纳税所得额＝200＋3＋5－75－24－20＝89（万元）；
⑤当年应交所得税＝89×33%＝29.37（万元）；
⑥当年递延所得税资产借记额＝年末可抵扣暂时性差异×税率－年初可抵扣暂时性差异×税率＝（5＋20）×25%－（2＋15）×33%＝0.64（万元）；
⑦当年递延所得税负债贷记额＝年末应纳税暂时性差异×税率－年初应纳税暂时性差异×税率＝20×25%－0×33%＝5（万元）；
⑧当年所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税负债－递延所得税资产＝29.37＋5－0.64＝33.73（万元）。会计分录为：
借：递延所得税资产 0.64
所得税费用 33.73
贷：递延所得税负债 5
应交税费——应交所得税 29.37
【提示】递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
递延所得税资产应以相关可抵扣暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。
应交税费——应交所得税是根据企业当期适用的税率计算。
中级会计职称每日一练题目都是网校老师精心整理的，每一道题都会有相应知识点的考查，并提供答案解析，建议您做完题之后再去查看答案。每日一练还提供专业点评，每周根据大家的测试结果，对于正确率较低的题目进行一下点评，以帮助大家理解。祝大家考试顺利！
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