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2014注会（cpa）审计答疑精华：两个层次重大错报的区分
2014年注册会计师（cpa）考试备考火热进行中，您是否还在为遇到难题不能够及时解答而感到苦恼？为帮助更多注会学员高效备考，正保会计网校特从答疑板中精选学员普遍出现的问题，为大家找到解决的方法，祝大家学习愉快、梦想成真！
学员问题：认定层次的重大错报和报表层次的重大错报怎么区分？
回答：这里的层次可以理解为“角度”，“认定层次”可以理解为从认定出发的角度，而“财务报表层次”可以理解为财务报表的整体角度。“认定层次”可以理解为财务报表的具体认定，例如交易和事项、期末余额以及列报可以理解为“认定层次”，这些不同的具体认定就构成了财务报表的整体层次。
财务报表层次是从财务报表整体来说的，不能归为某个具体的认定，而认定层次是针对某个具体的项目来说的（选项C：相关的内部控制和活动，指的是某一个层面，针对是该层面的事项，所以是认定层次重大错报），比如存货等。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。此类风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督（选项ABD均属于整体的管理方面）等；但也可能与其他因素有关，如经济萧条、企业所处行业处于衰退期。此类风险难以被界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定，相反，此类风险增大了一个或多个不同认定发生重大错报的可能性。此类风险对注册会计师考虑由舞弊引起的风险特别相关。在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。如果是前者，则属于认定层次重大错报风险。
举例：比如控制环境薄弱这个影响的就是报表层，因为很难与具体的报表项目一一对应，还有比如高层舞弊等；比如赊销审批这控制那么对应的就是认定层的，它影响的就是应收账款的计价和分摊认定。
注：本文为正保会计网校原创，版权属正保会计网校所有，未经授权，不得转载。
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